WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |

«Кожевникова Светлана Игоревна МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК УСЛОВИЕ ЭФФЕКТИВНОГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВО – ПРАВОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ: ПРАВОВОЕ РЕШЕНИЕ И ПРАКТИКА ...»

-- [ Страница 1 ] --

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТ

ИМЕНИ О.Е. КУТАФИНА (МГЮА)

На правах рукописи

Кожевникова Светлана Игоревна

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

КАК УСЛОВИЕ ЭФФЕКТИВНОГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВО

– ПРАВОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ: ПРАВОВОЕ РЕШЕНИЕ И



ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ

12.00.04 – финансовое право; налоговое право; бюджетное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научный руководитель:

доктор юридических наук, профессор - Е.Ю. Грачева МОСКВА –

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Понятие, базовые положения и сферы применения Международных стандартов финансовой отчетности

1.1. История создания МСФО и сфера применения в России.......... 1

1.2 Структура системы международных стандартов финансовой отчетности

1.3 Принципы и значение международного учета в российской системе бухгалтерского учета и отчетности

Глава 2. Правовое регулирование МСФО

2.1 Правовые аспекты внедрения МСФО

2.2 Правовое регулирование бухгалтерского учета

2.3 Законодательное регулирование аудита

2.4. Разработка и утверждение положений (стандартов) бухгалтерского учета

Глава 3. Практика применения международных стандартов финансовой отчетности в РФ

3.1 Бухгалтерский учет основных хозяйственных операций по международным стандартам финансовой отчетности и российским бухгалтерским стандартам

3.2 Формирование финансового результата по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета

3.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в международном и российском бухгалтерском учете

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Приложение 1. Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО

Приложение 2. Критерии признания выручки

Приложение 3. Сравнительные характеристики МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена наличием проблем в сфере правового регулирования общественных отношений в области бухгалтерского учета Российской Федерации, связанных с противоречием и наличием пробелов в законодательстве, регулирующем формирование бухгалтерской отчетности на основании правил международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), в связи с гармонизацией и стандартизацией данной отчетности на международном уровне, что приводит к формированию неполной информации о финансовом состоянии организации, снижению уровня доверия зарубежных партнеров к предприятиям, работающим на территории Российской Федерации, к срыву доступа к рынкам капитала.

Пользователи предъявляют повышенные требования к составлению и сопоставимости отчетности с отчетностью других организаций, так как во всех областях экономической деятельности наблюдаются изменения вследствие происходящего мирового процесса глобализации, который обусловливает рост мобильности капитала, создание предпосылок стандартизации финансовой отчетности, возникновение необходимости предоставления полезной и понятной информации всем заинтересованным пользователям на международном уровне.

Концептуальная особенность изменения информационного пространства, формируемого учетной системой в российской практике, состоит в повышении качества получаемой информации и обеспечении гарантированного доступа к ней всех заинтересованных пользователей.

В этих условиях особую актуальность приобретает совершенствование практики применения Международных стандартов финансовой отчетности как международного инструмента обмена финансовой информацией, поскольку переход российских хозяйствующих субъектов на отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы учетной системы.

На сегодняшний момент действующее законодательство только определяет перечень форм бухгалтерской отчетности, не конкретизируя их информационное содержание.





Существующие формы носят предельно общий характер и не учитывают специфику деятельности той или иной фирмы, организации, предприятия в качестве хозяйствующего субъекта. В международной практике бухгалтерская отчетность, которая составляется в соответствии с МСФО, выделяет не только специфику какой-либо отрасли, но и представляет возможность получить полную информацию об особенностях деятельности каждого отдельно взятой организации. Это также актуализирует тему исследования.

В последнее время становится все более актуальной трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с требованиями международных стандартов.

Во-первых, в современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Организация, которая может представить соответствующую отчетность, получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Если же она не имеет требуемой отчетности, то, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

В-третьих, на российском рынке действует большое количество дочерних субъектов хозяйственной деятельности с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских организаций.

В России консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО на основе ст. 3 ФЗ РФ 27 июля 2010 года «О консолидированной финансовой отчетности»1, согласно которой применение МСФО на территории РФ стало обязательным.

Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 утверждены Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации2.

В настоящее время Россия находится на пути глобализации экономики.

В связи с такими значимыми внешнеэкономическими изменениями, как вступление России в ВТО и создание ЕАЭС3, повсеместно происходит внедрение международных образцов и стандартов. Это требует все большей открытости рынка для иностранных партнеров, инвесторов и кредиторов.

Одной из ограничительных составляющих процесса интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему является отсутствие системы бухгалтерского учета и отчетности, полностью отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и потребностям реформируемой рыночной экономики.

В связи с этим представляется актуальным и значимым выявление механизмов адаптации российского финансового учета к МСФО путем совершенствования системы нормативных, методологических, организационных и методических мероприятий, комплексное применение которых позволит формировать прозрачную для всех категорий пользователей отчетность согласно требованиям международных стандартов.

Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (с изм. от 21.11.2011) «О консолидированной финансовой отчетности» // Собрание законодательства РФ, 02.08.2010, N 31, ст. 4177.

Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от 27.01.2012) «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» //Собрание законодательства РФ, 07.03.2011, N 10, ст. 1385.

3 ЕАЭС - Евразийский экономический союз - международная организация региональной экономической интеграции, обладающая международной правосубъектностью и учрежденная Договором о Евразийском экономическом союзе.

Степень научной разработанности темы.

Теоретическим и практическим проблемам МСФО посвящены труды многих зарубежных и отечественных ученых и практиков, в том числе таких как М.С. Абрютина, М.И. Баканов, В.В. Бочаров, Ю.Ф. Бригхэм, Дж. К. Ван Хорн, В.В. Глухов, А. Дамодаран, Л.В. Донцова, Б. Зви, В.В. Ковалев, В.Е.

Леонтьев, Н.А. Никифорова, Н.П. Радковская, Г.В. Савицкая, Ю.А. Соколов, Е.С. Стоянова, К. Уолш, А.Д. Шеремет.

Отдельные аспекты темы исследования затронуты в трудах российских и зарубежных ученых и практиков в области экономики, финансов, бухгалтерского учета и права, в частности: Е.М. Ашмариной, Ю.М. Батурина, Н.Т. Белухи, А.Б. Венгерова, А.В. Волокитина, Е.К. Волчинской, И.С.

Гуревича, М.М. Карелиной, В.А. Копылова, И.С. Мелюхина, А.В. Морозова, В.Б. Наумова, Ю.А. Нисневича, Д.Б. Новикова, Ю.М. Нестеровой, М.В.

Романовского, Е.Р. Россинской, Л.К. Терещенко, Т.Н. Трошкиной, О.М.

Финько, С.Г. Чаадаева, А.Е. Шерстобитова, А. Штайнхера, Д.В. Аустина, Р.Е.

Барнетта, X. Гернона и других. Проблемам сближения российских и международных стандартов финансовой отчетности посвящены работы таких авторов как: А.С. Барабанова, М.А. Вахрушина, С.М. Галузина, Л.В. Каретина, Ю.И. Проскуровской, О.В. Соловьевой.

Теоретические подходы к формированию консолидированной финансовой отчетности исследовались в трудах отечественных ученых:

А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, А.Л. Даллакяна, Н.П. Кондракова, А.А. Матвеева, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Палия, В.В. Патрова, Н.Н. Селезневой, И.П. Скобелевой, В.П. Суйца, А.Н. Хорина, В.Т. Чая, Л.З. Шнейдмана. В диссертационных исследованиях Е.И. Богатыревой, М.В. Бочкаревой, Т.В.

Козловой, А.А. Матвеева, М.А. Мещеряковой, С.И. Пучковой, Ю.В. Слепова акцент сделан в основном на процедурных вопросах составления консолидированной отчетности в контексте следования российскому нормативному регулированию или Международным стандартам финансовой отчетности.

Наряду с российскими авторами исследования в этой области проводят и многие зарубежные ученые: Д. Александер, А. Бриттон, Э. Иориссен, Б.

Карсберг, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Г. Мюллер, Х. Гернон, Г. Миик.

Методика финансового анализа отчетности коммерческих организаций отражена в работах Л.Т. Гиляровской, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, А.Д. Шеремета и других российских ученых. Однако в этих трудах анализируется хозяйственная деятельность организаций, но не рассматривается их объединенная деятельность, не ставится вопрос об отличительных чертах консолидированной финансовой отчетности, необходимость которой складывается в процессе объединения.

Несмотря на значимость указанных работ, следует отметить недостаточный уровень научного и практического обобщения организационно-правовых и методических проблем применительно к современным условиям внедрения МСФО в практику бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе формирования финансовой отчетности российскими организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность и представляющими отчетность по международным стандартам.

Предметом исследования выступает действующее российское законодательство в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, теоретические, методические и практические аспекты трансформации российской финансовой отчетности в отчетность, удовлетворяющую требованиям международных стандартов.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в выработке научных положений о содержательных характеристиках Международных стандартов финансовой отчетности при их внедрении и использовании как инструмента правовой деятельности в Российской Федерации, а также разработке организационно-методических предложений в области бухгалтерского учета и рекомендаций, направленных на совершенствование законодательства этой сферы общественных отношений в России.

Для достижения вышеизложенной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы понятие, базовые положения и сфера применения МСФО;

- рассмотрена структура МСФО;

- охарактеризованы принципы и выявлено значение международного учета в российской системе бухгалтерского учета и отчетности;

- исследованы правовые аспекты регулирования МФСО;

- выявлены нерешенные проблемы, связанные с правовым регулированием общественных отношений в сфере бухгалтерского учета, и предложены пути их решения;

- обобщена практика применения международных стандартов финансовой отчетности в РФ;

- проведена оценка состояния современного законодательства, регулирующего общественные отношения в сфере бухгалтерского учета, с учетом изменений Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», Положений по бухгалтерскому учету, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» на основе МСФО; показаны последствия указанных изменений для развития российского бухгалтерского учета и аудита;

- выявлены недостатки правового регулирования общественных отношений в сфере бухгалтерского учета, разработаны и предложены рекомендации по совершенствованию законодательства в Российской Федерации в этой сфере, посредством МСФО.

Методологическая основа исследования. В ходе исследования использовался современный научный инструментарий: применялись такие общенаучные методы исследования, как общенаучный диалектический, абстрактно-логический, систематизации и обобщения, а также основанная на общенаучном диалектическом методе совокупность частно-научных методов познания: исторического, структурно-функционального, статистического.

Специально-юридические методы, примененные в работе: формальноюридический, метод сравнительного анализа.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды российских и зарубежных ученых и практиков в области права, а также экономики, финансов, бухгалтерского учета Т.М. Арзуманяна, Е.М.

Ашмариной, А.С. Бакаевой, Р.Е. Барнетта, Н.Т. Белухи, А.Б. Венгерова, А.М.

Вольфа, А.М. Галагана, С.П. Голубятникова, Т.М. Дмитренко, Ф.В. Езерского, Н.П. Заломанова, С.Ф. Иванова, З.В. Кирьяновой, С.В. Машковского, В.Б.

Наумова, А.Р. Ниппа, С.С. Остроумова, В.Ф. Палия, Л. Пачоли, Е.Р.

Россинской, П.В. Ростовцевой, Е.Е. Сиверса, Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, В.Г. Танасевича, А. Тессие, Ф. Эребо, С. Элдона, С.П. Фортинского, А.Д.

Шеремета, А.Е. Шерстобитова, Г.Ф. Шершеневича, Б.И. Ясенецкого и других.

Нормативную и информационную базу исследования составили международные, российские и зарубежные нормативные акты, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, нормативные документы международных, российских и иностранных организаций;

аналитические материалы международных, российских и иностранных общественных организаций, союзов и объединений, финансовых учреждений, аналитических и рейтинговых агентств, а также министерств и ведомств, монографические исследования; бухгалтерская, финансовая и налоговая отчетность российских и иностранных организаций.

Научная новизна диссертационной работы обусловлена тем, что она является первым комплексным исследованием теоретико-методологических основ формирования консолидированной финансовой отчетности как инструмента финансово-правовой деятельности в Российской Федерации. Это позволило выявить основные недостатки правового регулирования общественных отношений в сфере бухгалтерского учета и предложить способы их устранения на основе дальнейшего развития и совершенствования сферы применения МСФО.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Вступление России в ВТО и глобализация экономических процессов обусловили особые требования к формированию финансовой отчетности. В настоящее время в РФ реализована основная часть из них, связанная с формированием финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности: а) создана соответствующая законодательная база, включающая процедуры их одобрения; б) сформированы механизмы обобщения и распространения опыта применения названных стандартов; в) определен порядок официального их перевода на русский язык и др.

Суть дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности состоит в активизации использования МСФО для реализации функции формирования информации, определяющей принятие экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями путем создания соответствующей инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. Сравнительный анализ Международных стандартов финансовой отчетности и Положений по бухгалтерскому учету показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, будучи построенной на основе МСФО, имеет ряд различий, включая понятийный аппарат, способы составления отчета о движении денежных средств, требования к финансовой информации в российских и международных стандартах финансовой отчетности. Принятие единого Российского стандарта финансовой отчетности (далее – РСФО) позволит привести понятийный аппарат, используемый в российском бухгалтерском учете и финансовой отчетности, включая термины, определения и понятия, в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

2. Нормативное закрепление обязанности организаций, составляющих финансовую отчетность по МСФО, включать в перечень отчетности официальные комментарии к ней, позволит улучшить качество информации, предоставляемой пользователю бухгалтерской отчетности, что, в свою очередь, способствует формированию решений, реально отражающих положение дел хозяйствующих субъектов. Между российской системой учета и международными стандартами финансовой отчетности в настоящее время продолжают существовать различия в таких элементах учета, как: в бухгалтерском учете расходов на информационные технологии, оценке деловой репутации, анализе активов, отражении в учете налогов; порядке классификации данных по видам деятельности и др. Устранение названных отличий направлено на приведение в соответствие показателей финансовой отчетности организаций с требованиями современной инновационной экономики.

3. Внедрение МСФО для всех организаций без исключения значительно повысит правовую защиту интересов инвесторов и других пользователей финансовой отчетности, поскольку ее представление в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета не позволяет дать достоверную оценку деятельности организации. Внедрение МСФО даст возможность заинтересованной стороне сравнивать финансовые отчеты организаций различных организационно-правовых форм и отраслей экономики, что в условиях глобализации создает дополнительные условия развития российской инновационной экономики путем привлечения инвестиций от зарубежных партнеров.

4. С целью дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами и расширения сферы действия ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», т.е. увеличения числа компаний, обязанных формировать консолидированную финансовую отчетность, представляется возможным объединить положения ФЗ «О бухгалтерском учете» и ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» в единый ФЗ «О национальном бухгалтерском учете в Российской Федерации», содержащий единые правила бухгалтерского учета и финансовой отчетности для всех отраслей экономики и финансов. Разработка универсального методического обеспечения процесса формирования консолидированной финансовой отчетности связана с тем, что она является лишь одной из разновидностей бухгалтерской отчетности организации.

5. Формирование и нормативное закрепление единых правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности для всех отраслей экономики и финансов позволит формализовать процесс составления консолидированной финансовой отчетности в каждой группе организаций вне зависимости от организационно-правовой формы, применяемых стандартов, технических и других возможностей субъектов хозяйственной деятельности.

Загрузка...

Это будет способствовать преодолению несоответствия индивидуальной консолидированной финансовой отчетности в группе организаций различных отраслей, вызванного применением положений федеральных законов «О бухгалтерском учете» и «О консолидированной финансовой отчетности».

6. Расширение сферы применения МСФО настоятельно диктует необходимость осуществления государственного контроля за их соблюдением и правильностью применения. Для этого представляется возможным дополнить полномочия по контролю Федеральной службы финансовобюджетного надзора следующими:

а) осуществлять контроль за порядком составления финансовой отчетности организациями в соответствии с МСФО;

б) проводить мониторинг своевременности представления и опубликования годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности организациями в соответствии с МСФО;

в) утверждать регламент составления финансовой отчетности;

г) осуществлять контроль за единообразным использованием МСФО.

7. С целью повышения качества консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО на территории Российской Федерации следует дополнить полномочия Минфина РФ, предусмотренные положениями Постановления Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" о государственном контроле (надзоре) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, нормой о государственном надзоре за:

а) представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

б) качеством отчетности, предоставляемой в соответствии с МСФО.

Реализация названных полномочий позволит заложить основы финансового контроля внутри страны при переходе к применению МСФО и правильностью их внедрения.

8. Особая роль в условиях перехода на инновационную модель развития государство возлагает на аудит как разновидность финансового контроля. В этой связи предлагается дополнить ФЗ «Об аудиторской деятельности»

нормой, предусматривающей юридическую ответственность аудиторских организаций и аудиторов, что позволит привлечь их к ответственности за недостоверность результатов аудиторской проверки. Усиление ответственности аудиторских организаций и аудиторов за предоставление недостоверной финансовой отчетности и дальнейшая гармонизация национального регулирования аудиторской деятельности с нормами международных стандартов аудита будет способствовать снижению коррупционных проявлений в финансовой сфере и развитию инновационной деятельности хозяйствующих субъектов различных форм собственности.

9. Совершенствуя правовую основу финансовой отчетности, государство открывает возможности для увеличения инвестиций в современную экономику, делая ее привлекательной для зарубежных инвесторов. Внедрение положений МСФО во всех сферах общественной жизни, включая бюджетную, обеспечивает открытость, прозрачность и понятность финансовой информации для инвесторов, установление эффективного финансового контроля на федеральном уровне, недопущение финансовых правонарушений.

В этой связи принятие Федерального закона «О финансовом контроле в РФ», в основу которого будут положены принципы МСФО и принципы международного аудита, позволит создать единую правовую основу регулирования финансового контроля экономической деятельности всех хозяйствующих субъектов, включая бюджетные организации.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке практических положений и рекомендаций по вопросам формирования консолидированной финансовой отчетности.

Предложенные в работе изменения в законодательстве о финансовом контроле качества информации, предоставляемой в соответствии с МСФО, позволит обеспечить финансово-экономическую безопасность государства и повысить эффективность финансовой системы России.

Материалы настоящей диссертации могут быть использованы в дальнейших исследованиях по финансовому праву, при подготовке спецкурсов по отдельным дисциплинам, при проведении лекционных и семинарских занятий, а также при решении проблем, возникающих в процессе совершенствования современной системы организации и осуществления финансовой деятельности в РФ.

Апробация результатов диссертационного исследования. Результаты исследования по теме диссертации опубликованы в трех статьях журнала «Актуальные проблемы российского права», обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры финансового права ФГБОУ ВПО «Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)».

Структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих десять параграфов, заключения, библиографического списка (состоящего из ста восьмидесяти четырех наименований) и трех приложений.

Глава 1. Понятие, базовые положения и сферы применения Международных стандартов финансовой отчетности

–  –  –

Необходимость применения МСФО признана мировым сообществом в качестве истины, не требующей доказательства. Обратимся к истории вопроса. История не сохранила имени изобретателя бухгалтерского учета.

Доподлинно известно только то, что в XIII-XIV вв. в некоторых городах Северной Италии начала проявляться система двойной записи. Первое достоверное упоминание о системе двойной бухгалтерии относится к 1340 г.

Оно обнаружено в записях муниципалитета Генуи.

Исследователи считают, что первая систематизация учета была использована францисканским монахом Лукой Пачоли, университетским преподавателем из Болоньи4.

Истоки терминов – дебет, кредит, проводки, регистры, счета, баланс, отчет о прибылях и убытках – восходят к эпохе Возрождения.

Понятия «дебет», «дебиторы», «дебетование» имеют латинское происхождение – от debere, т.е. «должен».

Безусловно, консолидированная отчетность появилась не одномоментно, а в процессе формирования рыночного механизма хозяйствования и развития мировой экономики.

Еще до начала XX века некоторые компании в США стали составлять первые консолидированные отчетности. Так, 12 марта 1903 г. компания U.S.

Steel опубликовала свою первую консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 1902 г. К отчетности прилагалось См. об этом: Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. – С. 12.

4 заключение аудиторской компании Price Waterhouse & Co, в котором было указано, что она была проверена и признана корректной5.

Эта отчетность была признана самой полной и обстоятельной отчетностью, когда-либо выпускаемой большими американскими компаниями. Об этом писал в 1903 г. журнал «Scientific American»6.

С некоторым запозданием шел процесс развития консолидированной финансовой отчетности в Европе7.

Формирующиеся международные рынки капитала настоятельно требовали сближения существующих методик учета. Если до Второй мировой войны все потребности в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников, то после ее окончания ситуация резко изменилась.

Специальные программы помощи восстановлению разрушенных стран способствовали росту международных рынков капитала.

Фондовые кризисы 1987 и 1998, 2008 годов затронули практически все ведущие рынки мира и показали очевидность взаимосвязи рынков капитала 8.

Все это настоятельно требовало создания единой системы финансового учета, иначе ставилось под вопрос само существование и дальнейшее развитие международных рынков капитала, так как разнообразие систем учета затрудняло выбор эффективного объекта для инвестирования.

Общепринятой тенденцией является сопоставление национальных правил учета с действующими в США (US GAAP). Однако это не свидетельствует о том, что американские правила учета лучше, чем все иные.

Подтверждением этого стал скандал с американской компанией Enron, в котором наглядно проявилось несовершенство американских стандартов консолидации отчетности.

Также следует отметить, что американские стандарты отчетности – это свод правил и практических инструкций, в то время как МСФО построены на King T.A. More Than a Numbers Game A Brief History of Accounting. – N.Y.: John Wiley & Sons Inc., 1992. р.

5 21.

Annual Report of the United States Steel Trust // Scientific American, 1903, №4.

6 Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: Международная перспектива. – М.: Финансы и статистика, 2006. – С.

7 26.

Бархатов А. П. Международный учет: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2009. – С. 24.

основе Принципов, что позволяет, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера, достаточно гибко применять их в различных спорных ситуациях.

Поэтому доминирование американских стандартов финансовой отчетности объясняется прежде всего преобладанием американского рынка капиталов, составляющего более половины общемирового рынка.

Компании, использующие МСФО, имеют ограниченный доступ на американский рынок капитала до тех пор, пока МСФО не будут одобрены американской Комиссией по ценным бумагам и биржам (Security Exchange Commission, SEC). В то же время эти компании могут достаточно активно действовать на конкурирующих с американскими фондовых рынках в Лондоне, Гонконге и Токио.

Многие развивающие страны не имеют национальных стандартов учета и в результате чего вынуждены следовать предписаниям GAAP США и Великобритании или МСФО.

Российские предприятия, желающие получить доступ к иностранному финансированию, также зачастую сталкиваются с препятствиями, которые вызваны тем, что иностранные кредиторы требуют значительно больший объем финансовой информации. Это препятствие вполне преодолимо, если предприятие предоставит финансовую информацию и финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО9.

Наиболее детально история и причины возникновения института консолидированной отчетности, на наш взгляд, исследованы З.М. Алиевым (2011), который сделал вывод о том, что основополагающим моментом для появления института консолидированной отчетности явилось наличие двух факторов: крупного частного бизнеса и развитого финансового рынка10.

Появление автоматизированных систем учета стало катализатором дальнейшего развития финансовой отчетности, которое продолжается и в настоящее время (рисунок 1.1).

Бархатов А. П. Указ. соч. – С. 28.

Алиев З.М. Формирование консолидированной финансовой отчетности холдингов в соответствии с 10 Международными Стандартами Финансовой Отчетности: автореферат дисс… канд. эконом. наук. – М., 2011. – С. 11.

–  –  –

Работа над международными стандартами финансовой отчетности МСФО началась по инициативе Центра ООН по транснациональным корпорациям, актуализировав необходимость универсального языка общения для развития глобальных экономических отношений. В 1973 в Лондоне был создан Комитет МСФО. В этом же году в Австралии, Великобритании, Германии, Канаде, США, Франции общественные бухгалтерские и аудиторские организации создали международную профессиональную, неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee, IASC). Этот комитет приступил к разработке и пропаганде принципиально новой системы документов, которые определяли содержание новой бухгалтерской отчетности.

Официальной датой создания Комитета (далее КМСУ) принято считать 29.06.73 г., когда был создан Совет (Правление) в который вошли представители 13 стран. В дальнейшем состав Правления был расширен до шестнадцати членов. В его состав также вошли три международных органа, которые объединяли создателей и пользователей финансовой отчетности.

Правление наделено полномочиями принимать важные решения посредством голосования с учетом квалифицированного большинства в три четверти голосов.

Финансирование КМСФО осуществлялось за счет членов, пожертвований и доходов от издательской деятельности 11. В 1981 году была создана Консультативная Группа, в состав которой вошли 12 постоянных членов и два наблюдателя. В качестве членов были представлены только межправительственные организации. Если члены Совета имели право решающего голоса, то члены Консультативной группы только совещательного.

В первые годы своего существования МСФО представляли собой констатацию существующей практики в ведущих странах мира.

В конце восьмидесятых годов ХХ века произошли значительные изменения, КМСФО опубликовал Концепцию МСФО и начал переговоры с Международной организацией комиссий по ценным бумагам МОКЦБ (IOSCO). Опубликованная Концепция (1989 г.) стала результатом предшествующей работы в данной области в США. В Концепции было четко определено, что финансовая отчетность по МСФО предназначена для пользователей, которые принимают финансовые решения (инвесторы), и не предназначена для налоговых органов и управленческого персонала.

В Концепции были установлены такие качественные критерии как уместность и надежность, определены различные элементы финансовой отчетности: активы и пассивы. С этого момента акционерный капитал, доходы и расходы стали определяться именно через эти категории. Благодаря Концепции Правление смогло приступить к работе по унификации и улучшению МСФО.

К середине 90-х МСФО начинают играть все более значимую роль на крупнейших мировых рынках. Международная организация комиссий по См. об этом: Фурносов И.Ю. Российская и международная отчетность: методика трансформации: автореф.

11 канд. экон. наук. – М., 2004. – С. 5.

ценным бумагам (IOSCO) рекомендует их использование для международного листинга. Базельский комитет по банковскому надзору также активно поддержал внедрение стандартов 12.

В 1995 г. в структуре КМСУ был создан еще один орган – Консультативный совет (КС). В его состав вошли представители бизнеса, известные ученые в области бухгалтерского учета, другие пользователи финансовой отчетности.

К сфере деятельности КС были отнесены следующие вопросы:

a) оценка и комментарии стратегий и планов Правления;

б) подготовка годового отчета об эффективности работы Правления;

в) пропаганда участия в работе КМСФО;

г) поиск источников финансирования работы КМСФО таким образом, чтобы это не подрывало независимость КМСФО;

д) проверка бюджета и финансовых отчетов КМСФО.

В 1996 г. начал действовать Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ)13.

В девяностые годы деятельность КМСУ и его органов осуществлялась на основе пересмотренного Соглашения и Устава, утвержденного 11.10.92 г.

В § 2 Устава КМСУ были определены следующие задачи:

а) разработка и публикация МСФО, их продвижение посредством принятия и соблюдения;

б) совершенствование и гармонизация правил, стандартов учета и процедур, которые связаны с представлением финансовых отчетов.

На рубеже веков дискуссия по проблемам выбора оптимальных направлений в гармонизации учета и финансовой отчетности вышла на новый уровень. В результате чего КМСФО внес ряд принципиальных изменений в свою деятельность. Этому способствовали и другие обстоятельства, в частности одним из первых было стремление ускорить См. об этом: Международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы 12 и статистика, 2009. – С. 16.

Гетьман В. Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2005. – С. 716.

процессы конвергенции между МСФО и US GAAP. Для этого Правление КМСФО единогласно приняло решение о реформировании своей структуры.

Это произошло 19 ноября 1999 года в Венеции. По поводу этого события, был выпущен пресс-релиз, в котором была изложена суть планируемых изменений, которые позже были отражены в новом Уставе14. В Устав были внесены изменения, в соответствии с которыми констатировалось, что КМСФО является и действует в качестве независимой организации по типу фонда. Изменились и цели КМСФО в сторону расширения:

a) исходя из общественных интересов, развивать единый комплекс высококачественных, доступных для понимания и применимых на практике глобальных стандартов финансовой отчетности, требующих качественной, прозрачной и сопоставимой информации в финансовой отчетности;

б) содействовать и обеспечивать широкое использование и строгое применение этих стандартов;

в) активно взаимодействовать с разработчиками национальных стандартов с целью конвергенции национальных стандартов и МСФО.

В новой редакции Устава были закреплены и организационные изменения, в соответствии с которыми было создано два главных органа:

Попечительский Совет (Совет «Доверенные лица») и Правление.

Постоянный Комитет по интерпретациям (ПКИ) был переименован в IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) «Комитет по интерпретациям МСФО» (КИМСФО), и Консультативный совет по стандартам (КСС).

Создание «основного комплекта» стандартов было завершено к декабрю 1998 года. В настоящее время действует 3715 стандартов МСФО).

В апреле 2001 года произошла реорганизация КМСФО в Совет по МСФО (СМСФО), который значительно активизировал свою работу. Именно IASC Foundation пересмотрел устав [Электронный ресурс] Официальный сайт Института проблем предпринимательства. URL: http://www.ippnou.ru/msfo/ Документы МСФО, введенные в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина 15

России от 24.12.2013 г. № 135н [Электронный ресурс] URL:

http://www1.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/printable.

с этого момента МСФО получили широкое распространение по всему миру.

Специальные планы перехода на МСФО или сближения национальных стандартов с МСФО 16 были приняты 50 крупнейшими странами мира. Россия не стала исключением.

В 2005 году Евросоюз обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, использовать МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности. США также подписали соглашение с КМСФО об устранении различий между международной и американской системами отчетности.

Важнейшим приоритетом деятельности с начала ХХI века Комитет МСФО объявил конвергенцию с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (US GAAP). В ходе серии межатлантических встреч, консультаций и меморандумов значимость проблемы перехода на МСФО была подтверждена. В результате чего было подписано формальное соглашение о партнерстве между Комитетом МСФО и Советом по стандартам финансового учета США. Принятая стратегия конвергенции заключается в полной замене наиболее критикуемых стандартов новыми, «сильными» стандартами и в появлении новых общих стандартов с идентичным подходом ко всем нюансам отчетности. Это достигается посредством выбора наилучшего стандарта из аналогичных в МСФО и US GAAP и их одновременного перевыпуска 17.

Стандарты по объединению бизнесов и консолидированной отчетности

– МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», которые были перевыпущены в январе 2008 года, практически одновременно с соответствующими US GAAP стали наиболее крупным совместным завершенным проектом по стандартам. В результате чего МСФО стали в настоящее время необходимым и исключительно важным инструментом для международной экономической интеграции.

См.: Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. – М.:

16 Бухгалтерский учет, 2005. – С. 44.

Владимирец А.А. Теория и практика конвергенции учета: автореф. дисс. канд. эконом. наук. – СанктПитербург, 2008. – С. 13.

Механизм разработки и принятия МСФО – это соглашение представителей различных национальных бухгалтерских школ, но это только с организационной стороны. Если рассматривать МСФО с содержательной точки зрения, то это методологический документ, который имеет определенную теоретическую базу, которая существенно отличается от традиционных взглядов на бухгалтерскую методологию, существующих в России.

В основе МСФО находится теория англо-американской школы учета, которая заключается в отражении экономического содержания фактов хозяйственной жизни и положения предприятия в целом, в результате чего определяются несколько иные подходы к квалификации основных учетных категорий, таких как активы, обязательства, доходы, расходы, прибыль, капитал к оценке элементов отчетности. Россия же исторически принадлежит к так называемой континентально-европейской школе, теоретические основы которой составляет ориентация на правовое содержание отражаемых фактов, для которой свойственна зависимость учетной методологии от правовых норм. Рассмотрим эти различия на простом примере. В РФ критерием признания актива выступает объем юридических прав на него, в том случае, если имущество на праве собственности принадлежит предприятию, то оно включается в состав его активов. Основным критерием же с экономической точки зрения признания актива является его способность приносить предприятию доходы, независимо от наличия права собственности на это имущество18.

Важнейшей характеристикой англо-американской бухгалтерии является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями учетных регуляторов, что совершенно не воспринимается в отечественной бухгалтерской практике.

Привычным положением вещей в нашей стране является четкая заданность порядка действий по ведению учета предписаниями нормативных Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2008. – С.

48.

документов, в результате чего учетная политика воспринимается до сих пор многими бухгалтерами как бесполезная, но необходимая обязанность.

В начале 90-х годов прошлого века вопрос сближения стандартов Российской бухгалтерской отчетности и МСФО только поднимался, но на тот момент политический план действий в этом направлении и образовательная система еще не были разработаны, а поэтому имелись противоречия между РСБУ и МСФО.

Официальным началом процесса сближения стандартов Российской бухгалтерской отчетности и МСФО стало Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»19.

В указанном Постановлении была определена цель реформирования бухгалтерского учета, в соответствии с которой предполагалось привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Следующим шагом в реформировании бухгалтерского учета в России стало принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу», которая была одобрена приказом Минфина №180 от 01.07.200420. В тесте Концепции были обозначены этапы реформирования бухгалтерского учета на период с 2004 по 2010 годы.

Основные моменты сближения в первую очередь касались перевода на МСФО консолидированной финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, возможности составления индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО, использования МСФО как основы для разработки российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности. Главным моментом этого процесса стало принятие Федерального Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Собрание законодательства РФ, 16.03.1998, N 11, ст. 1290.

Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет. – 2004. – N 16.

закона Российской Федерации N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», принятого в июле 2010 года (далее – закон N 208-ФЗ)21.

Проследим этапы внедрения МФСО в России после принятия указанного закона.

С 2011 года целому ряду организаций предписано формировать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО и предоставлять ее акционерам, другим участникам организации и в уполномоченные органы.

В ст. 2 закона № 208-ФЗ указано, что действие этого закона распространяется: на кредитные, страховые, иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Помимо учета интересов инвесторов, закон учитывает и интересы акционеров, которые на основании отчетности по МСФО принимают решения. В ст. 4 закона № 208-ФЗ определено, что годовая консолидированная финансовая отчетность должна быть представлена и участникам организации, и акционерам. Безусловно, что, несмотря на тщательную проработку нормативных актов, в ходе реализации принятых решений возникали определенные трудности. Однако, несмотря на существовавшие проблемы, на сегодняшний день в соответствии с положениями ст. 3 Закона N 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО, также в ч. 3 ст.

3 Закона № 208-ФЗ указано, что на территории РФ применяются МСФО и Разъяснения МСФО, которые принимаются Фондом Комитета по МСФО и признаются в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ.

Заметим, что Закон № 208-ФЗ, на наш взгляд, неоднозначно показывает факт перехода Российской системы учета на МСФО. Следует учитывать, что МСФО представляет собой постоянно видоизменяющийся набор документов, который совершенствуются с учетом развития мировой экономики.

Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (с изм. от 21.11.2011) «О консолидированной финансовой отчетности» // Собрание законодательства РФ, 02.08.2010, N 31, ст. 4177.

Введение МСФО в действие обеспечивает реализацию Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». Это стало возможным благодаря совместной работе Минфина России, Центробанка, Федерального Собрания РФ, других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, а также профессиональному и деловому сообществу.

Процедура и порядок применения МСФО в России определяется Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»22.

Для повышения эффективности процесса перехода на МСФО Минфин России заключил соглашение с Фондом МСФО об отказе Фонда от авторских прав на текст МСФО на русском языке. Был проведен открытый конкурс по определению экспертного органа для проведения экспертизы применимости МСФО на территории РФ. Таким экспертным органом стал Фонд «Национальный совет по стандартам финансовой отчетности», который провел экспертизу МСФО, на основе результатов которой Минфин России по согласованию с Банком России принял решение о введении в действие МСФО на территории России.

В марте 2011 г. было подписано Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

В п. 7 указанного Положения МСФО вступают в силу на территории РФ поэтапно. На первом этапе МСФО применяются добровольно, на втором их применение является уже обязательным. В Постановлении отсутствуют Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от 26.08.2013) «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 07.03.2011, N 10, ст. 1385.

конкретные даты, которые бы ограничивали длительность процесса признания МСФО на территории России, а это означает, что это длительный процесс, который может затянуться на неопределенное время.

Положение также содержит процедуры проведения экспертизы применимости документа МСФО на территории РФ, механизм взаимодействия Минфина России, ФСФР и ЦБР и экспертного органа при принятии решения о его введении в действие.

Минфину предоставлено право «забраковать» стандарт или его отдельные положения в том случае, если они «не будут соответствовать условию их применимости на территории РФ». Стандарт также может быть введен с «обременениями», с дополнениями, которые учитывают российскую специфику. В соответствии с Приказом Минфина России от 22.11.2011 № 156н официальным печатным изданием для опубликования документов МСФО признан журнал «Бухгалтерский учет».

25 ноября 2011 г. МСФО введены в действие для применения на территории Российской Федерации на основе приказа Минфина России № 160н. В связи с чем консолидированная финансовая отчетность российских организаций за 2012 г. должна была быть представлена непосредственно по МСФО23.

Дальнейшим шагом стало утверждение «Плана на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности»24.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 9 |
 
Похожие работы:

«ПОЛЯКОВА ВАЛЕНТИНА ЭДУАРДОВНА ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР В ПРАВЕ РОССИИ И ГЕРМАНИИ Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – кандидат юридических наук Грачев Дмитрий Олегович Москва – Оглавление Введение.. Глава 1. Общая характеристика предварительного договора в праве России и Германии.. § 1. Роль предварительного...»

«Калоева Регина Казбековна ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ О ВНЕСЕНИИ ИСПРАВЛЕНИЙ ИЛИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАПИСИ АКТОВ ГРАЖДАНСКОГО СОСТОЯНИЯ специальность 12.00.15 – Гражданский процесс, арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Фокина Марина Анатольевна...»

«Ковалева Наталия Николаевна АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В ГОСУДАРСТВЕННОМ УПРАВЛЕНИИ 12.00.14 – административное право, административный процесс 12.00.13 – информационное право Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант — доктор...»

«Ломакина Евгения Витальевна НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ КОММЕРЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Специальность 12.00.03 гражданское право;...»

«Амангельды Айжан Амангельдыкызы Право интеллектуальной собственности Республики Казахстан на современном этапе 12.00.03 – гражданское право, предпринимательское право, семейное право, международное частное право Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант: академик Национальной академии наук Республики Казахстан, доктор юридических наук, профессор...»

«ГЕРАСИМОВА Екатерина Александровна УГОЛОВНО-ПРАВОВОЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ РОЗНИЧНОЙ ПРОДАЖЕ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИМ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, доцент Блинов Александр...»

«Швец Сергей Владимирович КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ТАКТИКА СЛЕДСТВЕННЫХ И СУДЕБНЫХ ДЕЙСТВИЙ В УСЛОВИЯХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЕРЕВОДА Специальность: 12.00.12 – Криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант доктор юридических наук,...»

«Хилтунов Николай Николаевич Уголовная ответственность за нарушение требований охраны труда Специальность 12.00.08 – Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: Соктоев Зорикто Борисович доктор юридических наук,...»

«Филиппова Софья Юрьевна ИНСТРУМЕНТАЛЬНАЯ МЕТОДОЛОГИЯ ЦИВИЛИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ Специальность 12.00.03 гражданское право; семейное право; предпринимательское право; международное частное право; 12.00.07 корпоративное право; энергетическое право. Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических...»

«Анохина Валерия Юрьевна ФОРМИРОВАНИЕ МИРОВОЙ ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12.00.11 Судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность Диссертация на соискание ученой степени кандидата...»

«Игнатова Анна Анатольевна УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕНАСИЛЬСТВЕННЫЕ ПОСЯГАТЕЛЬСТВА НА ПОЛОВУЮ НЕПРИКОСНОВЕННОСТЬ ЛИЦ, НЕ ДОСТИГШИХ ШЕСТНАДЦАТИЛЕТНЕГО ВОЗРАСТА Специальность 12.00.08 – «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право» Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук...»

«КОЛОБОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИМИРОВИЧ СОЦИАЛЬНО-ПРАВОВАЯ ЗАЩИТА БЕЖЕНЦЕВ И ВЫНУЖДЕННЫХ ПЕРЕСЕЛЕНЦЕВ Специальность 12.00.05 – трудовое право; право социального обеспечения Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Стремоухов Алексей Васильевич Санкт-Петербург 2014 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение..4 Глава 1. Социально-правовая защита беженцев и вынужденных...»

«СТЕПАНЕНКО Роман Алексеевич ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ РАССЛЕДОВАНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОСРЕДНИЧЕСТВОМ ВО ВЗЯТОЧНИЧЕСТВЕ Специальность 12.00.12 – криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Ю. П. Гармаев Улан-Удэ – СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ Глава 1. Теоретические основы...»

«БАРИНОВА ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ РЕКВИЗИТОВ ДОКУМЕНТОВ, НАНЕСЕННЫХ СОВРЕМЕННЫМИ МАТЕРИАЛАМИ ПИСЬМА: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРИКЛАДНЫЕ АСПЕКТЫ Специальность: 12.00.12 – криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Моисеева...»

«Кравченко Артем Александрович ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ИНТЕРНЕТ-САЙТА КАК КОМПЛЕКСНОГО ОБЪЕКТА ПРАВА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ Специальность: 12.00.03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный...»

«СТЕПАНЕНКО Роман Алексеевич ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ РАССЛЕДОВАНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОСРЕДНИЧЕСТВОМ ВО ВЗЯТОЧНИЧЕСТВЕ Специальность 12.00.12 – криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Ю. П. Гармаев Улан-Удэ – СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ Глава 1. Теоретические основы...»

«БУШ ВАСИЛИЙ ВЯЧЕСЛАВОВИЧ ПРИНУДИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ КАК ВИД НАКАЗАНИЯ В УГОЛОВНОМ ПРАВЕ РОССИИ Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат юридических наук,...»

«Сергеева Наталья Юрьевна МАТЕРИАЛЬНО ПРАВОВЫЕ ПРЕДЕЛЫ ДЕЙСТВИЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА ТОВАРНЫЙ ЗНАК – ОБЪЕКТ ОХРАНЫ 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель –...»

«Храновский Игорь Витальевич ПРАВОВОЙ СТАТУС БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН В РОССИИ И НЕКОТОРЫХ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ В ПЕРИОД МИРОВОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА (СРАВНИТЕЛЬНОПРАВОВОЙ АНАЛИЗ) Специальность 12.00.05 трудовое право; право социального обеспечения Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор...»

«Сухотин Сергей Олегович ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ СФЕРЕ 12.00.13 – Информационное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Т.А. Полякова Москва...»









 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.