WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |

«Правовое регулирование специальных налоговых редкимов Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук ...»

-- [ Страница 3 ] --

Объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ^ упрощенной системы налогообложения признаются доходы, уменьшенные на расходы, а объект единого налога на вмененный доход — вмененный доход налогоплательщика.^^ На основании изложенного можно сделать вывод о том, что действующим законодательство о налогах и сборах используются два подхода в установлении единого налога. К первому подходу можно отнести закрепление юридической конструкции подобной ЕСН. Ко второму - единые налоги специальных налоговых режимов, которые характеризз'ются следующими признаками:



- освобождают от обязанности уплачивать различные действующие налоги;

- используют в качестве объекта налогообложения доход.

•Щ!

Принцип максимально возможного учета особенностей условий хозяйствования налогоплательщиков. Но мнению экономистов, данный принцип воплощается путем применения при установлении специального налогового режима различных коэффициентов, учитывающих особенно

<

Статья 346.4,346.14 НК РФ. Статья 346.29 НК РФ.

сти хозяйствования налогоплательщиков, и перечней не уплачиваемых налогов общей системы налогообложения.

В рамках действующих специальных налоговых режимов рассматриваемый принцип воплощен с использованием различных правовых механизмов не только применением коэффициентов и перечней налогов. При установлении единого сельскохозяйственного налога учет условий хозяйствования налогоплательщиков осуществляется путем выбора в качестве объекта налогообложения дохода уменьшенного на расходы. Упрощенная система налогообложения, вероятно, с целью достижения рассматриваемой цели, предусматривает право выбора объекта налогообложения - доход или доход, уменьшенный на величину расходов. Непосредственно коэффициенты применяются при налогообложении налогом на вмененный доход^"^ и в системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.^^ В тоже время право не уплачивать ряд налогов, определенного общей системой налогообложения (ст. 13-15 НК РФ), заменяемых при использовании специальных налоговых режимов, не свидетельствует об учете особенностей хозяйствования налогоплательщиков. Скорее этот факт говорит о повышении заинтересованности субъектов хозяйствования к переходу на специальный налоговый режим и одновременно - противодействии законному уклонению от уплаты налогов.

Эту мысль подтверждает принцип упрощения системы налогообложения, который воплощается путем сокращения общего числа налогов и упрощения механизма исчисления и уплаты, и то, что тремя из четырех существз^ющих специальных налоговых режимов предусматривается замена уплаты одинакового перечня налогов общего режима. При переходе на единый сельскохозяйственный налог, упрощеннз^ю систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, не уплачивается налог на ' Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ.

' Статья 346.27, 346.29 НК РФ.

' Статья 346.37 НК РФ.

прибыль (налог на доходы), ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налог на имущество. Другой перечень не уплачиваемых налогов используется специальным налоговым режимом при выполнении соглашения о разделе продукции, однако в рамках этого специального налогового режима воплощена принципиально иная концепция, о которой будет сказано во второй главе работы.

В отношении упрощения механизма исчисления налога необходимо обратить внимание на то, что действующие специальные налоговые режимы, применяя порядок исчисления налога, частично заимствуют порядок, предусмотренный для общих налогов. Например, при исчислении единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, доходы определяются в соответствии со статьями главы 25 НК РФ^^. В этой связи, можно с достаточной степенью условности говорить о создании в рамках специальных налоговых режимов упрощенного порядка исчисления налога.

Нринцип упрощения учета и налоговой отчетности. По мнению экономистов, этот принцип выражается в предоставлении права налогоплательщикам не применять правила бзосгалтерского учета, а налоговый учет должен быть максимально упрощен.

В отношении предоставления права не применять правила бухгалтерского учета следует отметить, что в рамках действующих специальных налоговых режимов рассматриваемое право частично воплощается при переходе на упрощенную систему налогообложения, когда организации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, в части ведения учета доходов и расходов.^^ При этом бухгалтерский учет основПункт 1 статьи 346.5.





Пункт 3 статьи 4 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"// СЗ РФ ных средств и нематериальных активов осуществляется в обычном порядке. В этой связи предоставление права не применять бзосгалтерский учет - не является отличительным признаком для всех специальных налоговых режимов.

В отношении упрощения налогового учета следует отметить следующее. Введение специального налогового режима не всегда однозначно подразумевает упрощение налогового учета. Термин налоговый учет используется в различный значениях. В судебной практике под налоговым учетом подразумевается постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах.^^ При этом отмечается, что пункт 1 статьи 83 НК РФ устанавливает не виды налогового учета, а различные основания для постановки на налоговый учет налогоплательщиков.^^ На основании этого можно сделать вывод о том, что постановка на учет в налоговых органах представляет собой одну из его составляющих. Кроме этого, анализ норм НК РФ позволяет выделить еще две составляющих налогового учета: ведение в установленном порядке учета доходов, расходов и предоставление документов налоговой отчетности^^ (декларации, заявления о постановке на учет, о переходе на другой режим налогообложения...). Нри установлении специального налогового режима, как правило, не изменяется процедура постановки на учет в налоговых органах.

Норядок учета доходов и расходов является достаточно сложным, так как заимствз^ются положения главы 25 НК РФ, статьи которой весьма трудны для понимания неподготовленного человека. Однако в связи с заменой уплаты некоторого перечня налогов общего режима уменьшаетноября 1996. - N 48, ст. 5369.

^* Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. N 7.

*^ Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31 августа 2000 г. N А56-18166/00. СПС Гарант.

^ Подпункт 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

' ' Подпункт 4 пункта I статьи 4 НК РФ.

ся количество налоговой отчетности, необходимой для предоставления в налоговые органы.

Принцип обязательности специальных налоговых режимов. В действующем законодательстве обязательный переход на специальный налоговый режим предусматривается для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и для налогоплательщиков и плательщиков сборов системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции^''.

Принцип приоритетности и избирательности в полной мере воплощен в действующих специальных налоговых режимах. Как указывалось ранее, общие принципы налогообложения позволяют осуществлять выбор того субъекта, для которого целесообразно установить специальный налоговый режим.

Таким образом, рассмотренные организационные принципы, на основе которых должны формироваться специальные налоговые режимы, сформулированные экономической наукой, не все воплощаются в праве.

С правовой точки зрения введение единого налога в рамках специальных налоговых режимов, как правило, выражается в замене одним налогом некоторого количества общережимных платежей. Исключением является правовой механизм специальной системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции. Перечень общережимных платежей одинаковый и имеет иное содержание только в рамках системы налогообложения при выполнении соглащения о разделе продукции.

Единые налоги специальных налоговых режимов объединяет выбор объекта налогообложения. В качестве основного объекта налогообложения используется доход. При этом различными специальными налоговыми режимами используются отличные правовые механизмы его определения.

<

Пункт 2 статьи 346.26 НК РФ Пункт 1 Статьи 346.35 НК РФ

Использование вышеуказанного объекта налогообложения в качестве основного частично воплощает организационный принцип максимального учета особенностей хозяйствования налогоплательщиков. Кроме этого для налогоплательщиков (ЕНВД и СРП) отдельных специальных налоговых режимов предусматривается применение корректирующих коэффициентов для целей внесения в бюджеты платежей по специальным налоговым режимам.

Принципы упрощения системы налогообложения и упрощения учета и налоговой отчетности на практике воплощаются лишь частично, так как при установлении специальных налоговых режимов использз^ются правовые механизмы главы 25 ИК РФ.

Принцип обязательности специальных налоговых режимов воплощается в двух из четырех действующих специальных налоговых режимах.

Па основании изложенного, применительно к порядку установления и применения специальных налоговых режимов, предлагаем следующие специальные принципы налогообложения:

- принцип замены или замещения одним платежом других налоговых платежей, что служит целям упрощения механизма налогообложения;

- принцип параллельного действия общеустановленного режима налогообложения и специальных налоговых режимов, не создающих при этом препятствия или конкуренции для проявления друг друга;

- принцип максимального учета особенностей экономической деятельности субъектов, применяющих налогообложение в форме специальных налоговых режимов, что реализуется посредством различных коэффициентов, учитывающих особенности хозяйствования налогонлательщиков, и перечня, не уплачиваемых налогов общей системы налогообложения;

- принцип оптимизации, посредством некоторого упрощения учета и отчетности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог, следствием чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности.

Данный принцип воплощается, например, при переходе на упрощенную систему налогообложения, когда организации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, в части ведения учета доходов и расходов. При этом бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в обычном порядке;

- принцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимы, что проявляется, нанример, при переходе на специальный налоговый режим при уплате единого налога на вмененный доход, а также при выполнении соглашения о разделе продукции. Однако в отнощении остальных снециальных налоговых режимах данный принцип не работает, по поводу чего в работе делается вывод о необходимости решения данного вопроса в сторону однозначности учета принципа обязательности во всех случаях применения механизма налогообложения;

- принцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг лиц (субъектов), которые иереводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков. В противном случае, это будет не специальный, а общий налоговый режим. Он полностью воплощен в действующих специальных налоговых режимах.

В отношении общих принципов налогообложения и их влияния на снециальные налоговые режимы, можно сделать следующие выводы.

Общие принцины налогообложения должны применяться при установлении специальных налоговых режимов, так как платежи специальных налоговых режимов имеют налоговую природу.

Принцип законности предписывает установление специальных налоговых режимов в форме федерального закона в предусмотренном законом норядке. В соответствии с рассматриваемым принципом в законодательстве о налогах и сборах должен быть предусмотрен перечень видов специальных налоговых режимов. При установлении специальных налоговых режимов в законе должны быть определены все существенные элементы налогообложения.

Принцип равенства налогообложения запрещает установление неШ, обоснованных различий в правовом статусе налогоплательщиков законом, что применительно к специальным налоговым режимам означает возможность их установления при наличии экономического обоснования.

Принцип всеобщности налогообложения соблюдается при установлении специальных налоговых режимов при условии, что они вводятся в сферах хозяйствования, где эффективность общей системы налогообложения крайне низкая.

у. Требование недискриминационости налогообложения для специальных налоговых режимов означает недопустимость принятие норм необоснованно нарущающих права граждан по признакам расы, цвета кожи, пола, религии, политических убеждений, иностранного происхождения или социального происхождения, приводящее к уничтожению или нарущению равенства возможностей. При этом предусматривается, что обоснованное применение, исходя из указанных признаков, специальных налоговых режимов возможно.

Принцип экономической обоснованности налогообложения применительно к установлению специальных налоговых режимов означает введение самоокупаемого соразмерного налогообложения, учитывающего экоЩ^ номические последствия.

Принцин недопустимости нарушения налогами реализации гражданами конституционных прав служит правовым средством, обеспечивающим защиту любых конституционных прав граждан.

В рамках принципа единства экономического пространства правовое регулирование специальных налоговых режимов должно быть унифицировано и не должно создавать преграды для перемещения товаров, работ и услуг на территории государства.

2 Глава. Правовая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах § 1 Порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) В отличие от обычных налогов единый сельскохозяйственный налог предназначен не для абстрактной категории юридических или физических лиц, а для хозяйствующих субъектов в сельскохозяйственной отрасли и направлен на их экономическую поддержку. Порядок уплаты названного специального налогового режима предполагает для организаций замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога. Для индивидуальных предпринимателей факт перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога означает снятие обязанностей по уплате налога на дохода физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц, единого социального налога. При этом для физических лиц под указанный режим подпадают только те доходы и объекты имущества, которые связаны с предпринимательской деятельностью. Также следует учитывать, что порядок отмены данных платежей не касается платежей, связанных с внещнеэкономической деятельностью и страховыми взносами в Пенсионный фонд.

Порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается главой 26.1 НК РФ. Рассматриваемая глава НК РФ претерпела существенные изменения с момента принятия в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".^"^ В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N187-03 глава 26.1 НК РФ вступила в силу с 01.01.2002 г. Однако год действия главы 26.1 НК РФ в первоначальной редакции выявил недостатки правового механизма рассматриваемого налога, которые законодатель попытался исправить.

Действующая редакция единого сельскохозяйственного налога была установлена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".^^ В новой редакции изменился порядок вступления в силу единого сельскохозяйственного налога.

Следует учитывать, что в старой редакции единый сельскохозяйственный налог устанавливался НК РФ и вводился в действие законами субъектов РФ.^^ Поэтому единый сельскохозяйственный налог был введен только на территории Краснодарского края, Брянской области. Республики Ингушетия, Усть-Ордынского Бурятского автономного oкpyгa.^^ Вероятно, в этой связи на федеральном уровне был изменен правовой механизм установления этого специального режима налогообложения.

В настоящее время установлен единый порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога во всех субъектах РФ, который применяется с момента вступления в силу главы 26.1 НК - с первого января 2004 г.^^ Правом перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога обладает как созданная организация или зарегистрированный индивидуальный предприниматель, так и вновь регистрируемая организация и индивидуальный пpeдпpинимaтeль.^^ ''' СЗ РФ - 31 декабря 2001. - N 53, ч. I, ст. 5023 ^' СЗ РФ - 17 ноября 2003. - N 46, ч. I, ст. 4443 '* Пункт 1 статьи 346.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ).

" Сорокин А. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, http://www.pravcons.ru/publik-29-l2-03-3.htm ' ' Пункт 1 статьи 346.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

"^ Пункт 1 и 2 статьи 346.3 НК РФ соответственно (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

в отличие от этого, в старой редакции не уточнялось, могут ли вновь зарегистрированные лица перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Также предусматривался обязательный перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, независимо от численности работников'°°, при условии, что указанные субъекты относились к сельскохозяйственным производителям. Для понимания механизма перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога важно учитывать, что все организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели признавались сельскохозяйственными товаропроизводителями только в случае, если за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей) составила не менее 70 процентов от общего объема выручки.'°^ В новой редакции сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются указанные выше субъекты при выполнении следующих условий.*°^ Во-первых, они могут производить как сельскохозяйственную продукцию, так и выращивать рыбу.

Во-вторых, субъект, пожелавший перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, может сразу реализовывать сельскохозяйственную продукцию или осуществлять как первичную, так и последз'ющую переработку такой продукции с целью ее реализации.

В-третьих, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, а таьсже продукции ее перПункт 2 статьи 346.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ).

'°' Пункт 3 статьи 346.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ).

'°^ Пункт 1 346.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

вичной переработки должна составлять в общем объеме дохода не менее 70%.

Кроме того, в старой редакции использовалось понятие "выручка".

Термин "выручка" применяется в НК РФ при определении того, что относится к доходам от реализации.

Следует учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2005 г. №68-ФЗ, с первого января 2006 года сельскохозяйственными товаропроизводителями будут признаваться также лица, осуществляющие первичную и последующую промышленную переработку сельскохозяйственной продукции на арендованных основных средствах^^Ш определения плательщиков исследуемого налога важно также то, что с 01.01.06 г. к сельскохозяйственным товаропроизводителям приравниваются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие ряду требований:

Загрузка...

- организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции^°'*.

'°^ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"// СЗ РФ - 4 июля 2005. - N 27, ст. 2707 '°''Статья 333.3 НК РФ.

в действующем закоподательстве установлеп запрет для перехода па уплату едипого сельскохозяйствеппого палога для трех категорий субьектов:.

- оргапизаций и ипдпвидуальпых предприпимателей, запимающихся производством подакцизпых товаров'^^;

- оргапизаций и ипдивидуальпых предприпимателей, переведеппых па систему палогообложепия в виде едипого палога па вмепеппый доход для отдельпых видов деятельпости;

- оргапизаций, имеющих филиалы и (или) представительства.'^^ Одпако с первого япваря 2006 года оргапизаций и ипдивидуальпые предприпиматели, переведеппые па систему палогообложепия в виде едипого палога па вмепеппый доход для отдельпых видов деятельпости, будут обладать правом перейти па уплату едипого сельскохозяйствеппого палога.

В отпошепии ограпичеппя права перейти па уплату едипого сельскохозяйствеппого палога оргапизацпй, имеющих филиалы и представительства, пеобходимо отметить следующее, В соответствии с пупктами 1 и 2 статьи 55 ГК РФ филиал и представительство - обособлеппое подразделепие оргаппзации. Пупкт 3 статьи 55 ГК РФ предписывает пеобходимость оформлепия создапия филиала и представительства в учредительпых докумептах и закреплепие их полпомочий в специальпых положепиях.

В палоговом праве под обособлеппым подразделеппем оргапизаций попимается любое территориальпо обособлеппое от пее подразделепие, по месту пахождепия которого оборудовапы стациопарпые рабочие меск подакцизным товарами относится спирт этиловый (кроме коньячного), продукция с объемной долей спирта более 9 процентов (кроме лекарственных средств, парфюмерно-косметической продукции, продукции бытовой химии в аэрозольной упаковки и подлежащие дальнейшей переработке отходы) и алкогольная с объемной долей спирта более 1,5 (кроме виноматериалов), пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью более 112,5 кВт, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин (Статья 181 НК РФ).

'°* Пункт 3 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

та.'^'' Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. При этом само понятие «рабочее место» означает место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. *^ *^ Таким образом, новая редакция позволяет переходить на уплату рассматриваемого специального налогового режима тем организациям, у которых имеются обособленные подразделения, не относящиеся к филиалу w^ и представительству в соответствии с гражданским законодательством.

В старой редакции не признавались сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.'°^ При этом следует отметить, что субъектами РФ должны были быть установлены перечни конкретных предприятий. Только после этого можно было применять рассматриваемое ограl'' ничение. К числу существенных недостатков следует отнести также то, что не признавались налогоплательщиками по данному налогу сельскохозяйственные организации индустриального типа,*'" что подтверждается " " Пункт 2 статьи 11 НК РФ.

'°* Статья 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" // СЗ РФ - 19 июля 1999. - N 29, ст. 3702; Статья 209 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ // СЗ РФ - 7 января 2002. - N 1, ч. I, ст. 3 Пункт 2 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ).

"° Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. N 282 "О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа" // СЗ РФ - 6 мая 2002.-N18, ст. 1769 Постановлением Арбитражного суда Свердловской области от 29 сентября 2002 г. N А60-14445/2003-С5.'" В связи с тем, что в новой редакции на уплату единого налога могут перейти как лица только зарегистрированные, так и осуществляющие предпринимательскую деятельностью, главой 26.1 ПК РФ предусматриЩ вается два порядка перехода на уплату.

Для ранее созданных организаций или ранее зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, по состоянию на 2005 год предусмотрен переход на уплату единого сельскохозяйственного налога путем подачи заявления.''^ Заявление должно быть подано в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года, когда осуществляется переход на специальный налоговый режим. В заявлении должны быть указаны данные о /M.I доле дохода от реализации произведепной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг. При этом общий доход определяется по итогам девяти месяцев года до подачи заявления о переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Однако с 2006 года общий доход будет определяться по итогам работы за весь календарный год, предшествуюший году подачи заявления.

При этом для вновь зарегистрированных лиц предусмотрен порядок поll'' дачи заявления о переходе на специальный налоговый режим в налоговый орган по месту учета. Вновь зарегистрированное лицо вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году регистрации. Такая новация, несомненно, обеспечивает более либеральный порядок перехода на единый сельскохозяйственный налог.

" ' С П С Гарант.

"^ Пункт 1 статьи 346.3 НК РФ (в редакцни Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

Что касается места нахождения налогоплательщика, в соответствии с пунктом 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Кроме того, в соответствии с пунктом 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ", местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов.*^^ Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа — по месту нахождения иного органа или лица, имеющеГ право действовать от имени юридического лица без доверенности.

О Местом нахождения индивидуального предпринимателя признается его место жительство, так как государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства^'^.

Таким образом, заявление о переходе на специальный налоговый режим подается в налоговый орган по месту государственной регистрации лица, либо месту проживания индивидуального предпринимателя.

В то же время действует заперт на быстрое возвращение на прежний порядок налогообложения. Перейдя на специальный налоговый режим, налогоплательщик не может до окончания налогового периода вернуться на общий налоговый режим."^ Для перехода на общий налоговый режим налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить смену системы ' " Российский налоговый курьер. 2001. №3. http://www.ural-chel.ru/gubern/chelbiz/MIR/2001/r2/4-3html: Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2002 г.

N Ф04/1818-592/А45-2002, СПС Гарант.

"'* Пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"// СЗ РФ - 13 августа 2001. - N 33, ч. I, ст.

"^ Пункт 3 статьи 8 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ.

"* Пункт 3 статьи 346.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

налогообложения. Если налогоплательщик перешел на общий налоговый режим, то повторно право перейти на специальный налоговый режим у него возникает только по истечении года.

Согласно режиму налогообложения единым сельскохозяйственным налогом в действующей редакции, объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признается доход, уменьшенный на сумму расходов."^ В прежней редакции объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании, независимо от качества отдельных участков.

Такой подход объяснялся позицией, что установление сельскохозяйственных угодий в качестве объекта налогообложения существенно упростит налогообложение. Произведенная в настоящее время замена объекта налогообложения на полученную прибыль приведет к усложнению учета налогов, но обеспечит большую справедливость. Такой порядок учета приведет к росту цен на продукцию.'^^ Для более полного уяснения особенностей учета объекта налогообложения следует вспомнить, что в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах реализована следующая концепция определения объектов налогообложения в виде дохода и прибыли. В первой части ЬЖ РФ устанавливается, что доход представляет собой экономическую выгоду в денежной и в натуральной форме, учитываемую в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии порядком, определенным главами 23 и 25 части второй НК РФ.'^^ Таким образом, порядок, установленный первой частью НК РФ, предоставил возможность применительно к некоторым налогам определить объекты налогообложения, имеющие в своей основе доход. Необходимо отметить, что рассматриСтатья 346.4 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

" ' Статья 346.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ).

" ' Рыманов А.Ю. Единый сельскохозяйственный налог проблемы введения и функционирования// Достижения науки и техники АПК 2003. №6. С. 45.

'^°1НКРФ.

ваемая норма статьи 41 НК РФ не предоставляет права определять доход в рамках специальных налоговых режимов. Вероятно, на этом основании законодатель для целей специального налогового режима заимствует порядок определения дохода в виде экономической выгоды, предусмотренный главой 25 НК РФ.

Однако есть основание считать, что использование термина «экощ номическая выгода» для целей определения дохода является существенным недостатком. Дело в том, что данный термин в законодательстве о налогах и сборах не раскрывается. Номимо этого, законодатель, не учитывая указанную особенность определения дохода статьи 41 НК РФ, в главах 23 и 25 части второй 1Ж РФ устанавливает открытый перечень доходов, подлежащих налогообложению. Но официальной концепции, /Ш'' установление открытых перечней доходов, подлежащих налогообложению, предполагает наличие законодательного критерия отнесения чеголибо к доходу, но поскольку термин «экономическая выгода» не конкретизируется в части первой НК РФ, то невозможно однозначно определить, что является доходом. С целью исправления сложившейся ситуации необходимо либо раскрывать термин «экономическая выгода» применительно к конкретному налогу второй части НК РФ, либо установить закрытые перечни доходов, подлежащих налогообложению.

Таким образом, концепция первой части НК РФ в понимании дохода в качестве объекта налогообложения, без конкретизации термина «экоШ' номическая выгода», является несостоятельной. Кроме того, сложившаяся ситуация противоречит природе налогового правоотношения, так как в административно-властных отношениях, к каковым относятся и налоговые правоотношения, компетенция государственных органов ограничена конкретными, и не допускающими широкого толкования, предписаниями закона.''^' Носкольку в законодательстве Российской Федерации о налоПостановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 июня 2002 г. N А56-4782/02, СПС Гарант.

rax и сборах отсутствует трактовка понятия "экономической выгоды", то для определения, что относится к доходу и прибыли, следует руководствоваться как нормами других отраслей законодательства, так и научной доктриной.

Заместитель Министра финансов РФ С.Д. Шаталов предлагает понимать под выгодой «сумму превышения доходов над понесенными в связи с их извлечением затратами (расходами), иными словами, величину, в основе своей близкую прибыли».'^^ Однако нельзя согласиться с точкой зрения С.Д Шаталова, так как в этом случае понятие дохода, указанного в статье 41 НК РФ, раскрывается через понятие прибыли, которая, в свою очередь, для российских организаций определяется как доходы минус расходы.

В этой связи, для всестороннего освещения правового режима дохода и прибыли как объектов налогообложения, необходимо исследовать экономическую основу выбора дохода и прибыли в качестве объектов налогообложения. На наш взгляд, причина выбора дохода и прибыли в качестве объектов налогообложения заключается в необходимости установлении налогов, максимально обеспечивающих равное и справедливое налогообложение, способствующее стабильному экономическому росту.

Ю.И. Калистова выделяет два основных направления экономических теорий исследования прибыли.'^•^ Авторы первого направления изучали проблемы происхождения прибыли (качественные теории), а исследователи второго - проблемы измерения прибыли (количественные теории). К представителям качественной теории можно отнести А.Смита, Д.Рикардо, К. Маркса. Основа качественных теорий изучения прибыли это момент определения ее возникновения. Количественная теория прибыли разрабатывалась Д.Милем, А.Маршалом, Ф.Найтом. Основная конШаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой. - 3-е изд. М. 2001. С. 230.

' ' ' Калистова Ю.И. Прибыль как объект налогообложения и источник нлатежей организаций в бюджет.

Дне. канд. юрид. наук. М., 2002. С. 25.

цепция количественной теории происхождения прибыли заключается в том, что прибыль рассматривается как разность доходов и затрат. При этом авторы выделяют различные расходы, на которые должен быть уменьшен доход для определения величины прибыли.

На основании указанных теорий Ю.И. Калистова определяет слеЫ дующие достоинства прибыли как объекта налогообложения:

- при налогообложении гарантируется сохранение простого воспроизводства;

- на основании информации о данной величине возможно принятие щирокого спектра управленческих решений в предпринимательской сфере, так как «прибыль является основным стимулом и одновременно главным индикатором эффективности работы предприятия». '^"^ ^,, Таким образом, можно сделать вывод о том, что категории доход и прибыль призваны охарактеризовать истинные возможности налогоплательщика по уплате налога. Однако, распространив на налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога порядок определения доходов и расходов, предусмотренный главой 25 НК РФ, законодатель отступил от одного из принципов специального налогового режима - упрощения налогообложения по следующим причинам. Использование специального налогового режима освобождает налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общей налоговой системы. Одним из таких налогов является налог на прибыль организаций, отказ от которого в рамках единого сельскохозяйственного налога обуславливается сложностью его исчисления и малой эффективность для этой отрасли хозяйства. В этой связи некорректно частичное заимствование механизма определения объекта и налоговой базы заменяемого налога на прибыль в целях определения объекта налогообложения для единого сельскохозяйственного налога.

В рамках рассматриваемого специального налогового режима, для организаций и индивидуальных предпринимателей порядок определения

Там же. С. 27.

дохода не совпадает по причине неясности ряда терминов. Так, если для организаций доход определяется как доход от реализации товаров, работ и услуг, их имущественных прав, а также внереализационных доходов, то в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, индивидуальные предприниматели обязаны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности, которые не раскрываются по содержанию.'^^ Предпринимательский доход, по всей видимости, следует понимать в том же режиме, что и доход для организаций. Однако в НК РФ не определяется, что относится к доходам от предпринимательской деятельности.

В гражданском законодательстве доходами признаются поступления, полученные в результате использования имущества, которые принадлежи^ жат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества^^^. На основании предложенного подхода предпринимательский доход обладает следующими характеристиками. Во-первых, доход от предпринимательской деятельности может возникнуть у лица от использования имущества, то есть извлечения его полезных свойств путем реализации правомочий собственника. Вовторых, имущество может быть использовано только на законных основаниях. К имуществу в налоговом праве не относятся имущественные. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение^^^. Услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Выполнение работ и оказание услуг, также не являются имуществом. Таким образом, к предпринимательскому доходу для индивидуальных предпринимателей не будут '^^ Пункт 1 Статьи 346.5 НК РФ (в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ) '^^ Статья 136 ГК РФ Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая (под ред. проф.

Т.Е.Абовой и А.Ю.Кабалкина) - М.: Юрайт-Издат. 2002. Из комментария к рассматриваемой статье:

Поступления, получаемые в результате использования имущества, делятся на плоды, продукцию и доходы.

'^' Пункт 2 Статьи 38 НК РФ.

'^^ Пункт 4 Статьи 38 НК РФ.

относиться законные поступления от использования имущественных прав, выполнения работ и оказания услуг.

Для налогоплательщиков организаций выделяются доходы от реализации, внереализационные и не учитываемые при определении налоговой базы. Указанные доходы определяются на основании статей 249, 250 и

•Ж 251 НК РФ соответственно. В рамках единого сельскохозяйственного налога устанавливается, что датой получения дохода признается день поступления средств (иного имущества) на счета в банках и (или) в кассу'^^.

«Доходами от реализации» признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.'^° Реализация подразумевает переход права собственности на возмездной и в некоторых ^ случаях на безвозмездной основе в отношении товаров (работ и услуг).'^^ Выручкой признаются все поступления от реализации.^^^ Представляет интерес возможность применения особых порядков определения доходов с соответствии с пунктом 3 статьи 249 ЬЖ РФ. Для сельскохозяйственных производителей существует возможность применения положений об определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок.'^^ Термин "выручка" в судебной практике и в бухгалтерском учете раскрывается следующим образом. В Постановлении Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 26 ноября 2001 г. NA33Ч§ 5951/01-СЗа-ФО2-2816/2001-С1 указывается, что выручка и доход - единые экономические понятия. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99'^"^ доход и '^^ Пункт 6 статьи 346.5 НК РФ.

'^° Пункт 1 Статьи 249 НК РФ.

" ' Пункт 1 Статьи 39 НК РФ.

'^^ Пункт 2 Статьи 249 НК РФ.

' " Пункт 15Статьи 274 НК РФ.

"^ Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

выручка имеют одну и ту же экономическую природу и содержание.

Иными словами, эти понятия являются однородными.'•'^ Величина выручки равна "величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности".*^^ Иными словами, выручка представляет собой объем денежных средств и иного имущества, полученный или нодлежащий получению от дебиторов с учетом особых положений. Объем денежных средств, подлежащих получению от дебиторов, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с дебиторами и заказчиками". Следовательно, выручка отличается от дебиторской задолженности на сумму НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пощлин и иных аналогичных обязательных платежей. ^''^ На этом основании можно сделать вывод о том, что реализационный доход - сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению в счет погашения дебиторской задолженности, за минусом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к реализационным доходам. Представленный в статье 250 НК РФ открытый перечень внереализационных доходов, для удобства изложения предлагаем разбить на две группы. К первой группе будут отнесены доходы, образовавщиеся от использования объектов гражданских прав (денег, имущества, результатов интеллектуальной деятельности...). Ко второй группе необходимо отнести доходы, которые ранее ими не признавались.

Первая группа внереализационных доходов будет состоять из следующих четырех подгрупп. Первую подгруппу будут составляют доходы, образовавшиеся по причине изменения цены валют или иных объектов гражданских прав. Вторую подгруппу доходы, возникшие от долгоКарзаева Н.Н. Налог с продаж и НДС в торговле// Налоговый вестник. 2001. СПС Гарант, п. б ПБУ 9/99 Карзаева Н.Н. Налог с продаж и НДС в торговле// Налоговый вестник. 2001. СПС Гарант.

Статья 250 НК РФ.

вых обязательств. В третью нодгрунну входят доходы, которые признаются внереализационным, если не отнесены налогоплательщиком к реализационным. Четвертую нодгрунну будут составлять доходы, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

В неречне внереалнзацнонных доходов трн внда доходов образуются веледствне изменения цены валют нли иных объектов гражданеких нрав: доход в виде положительной (отрицательной) курсовой 139 " 140 разницы ; в виде суммовой разницы ; в результате осуществления операций с финансовыми инструментами срочных сделок^'*\ Доходы в виде курсовой разницы и суммовой разницы объединяет то, что они образуются по причине изменения цены иностранной валюты по отношению к рублю Российской Федерации, то есть курса.

Доход, полученный от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, образуется в результате изменения в определенный договором срок цены предмета (объекта) сделки. Объектом (или предметом) сделки может выступать любой объект гражданских прав^"^^.

Основные отличия дохода в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от дохода в виде суммовой разницы заключаются в следующем. Курсовая разница возникает, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте, погащается также в иностранной валюте.

Суммовые разницы имеют место, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте, погашается в рублях.

Вследствие ряда причин считается возможным получение дохода в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы — при отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курПункты 2, 11 Статьи 250 НК РФ.

""' Пункт 11.1 Статьи 250 НК РФ.

"" Пункт 19 Статьи 250 НК РФ.

'"^ В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация;

результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

ca, установленного Центральным Банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.''*•' Это также возможно при переоценке валютных ценностей''*'^ (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком Российской Федерации'"^^. При этом. Федеральный Арбитражный Суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10 декабря 2001 г. N Ф04/3786-623/А75-2001 отметил, что разницу, возникающую в результате пересчета обязательств по уплате налогов, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих уплате в бюджет в валюте Российской Федерации, нельзя рассматривать как курсовую.

Доход в виде суммовой разницы возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.''*^ В результате осуществления операций с финансовыми инструментами срочных сделок может возникнуть доход в виде вариационной маржи и иных сумм, причитающихся к получению по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС). В соответствии с пунктом 1 статьи 301 ПК РФ участниками срочных сделок могут быть только организации.

Па этом основании налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога не являющиеся организациями, вероятно, не обязаны применять особые положения о налогообложении доходов от операций с фипункт 2 статьи 250 НК РФ.

'*'* Пункт 4 статьи 4 Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" Текст Закона опубликован в "Ведомостях Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации" от 12 ноября 1992 г., N 45, ст. 2542 '"^ пункт 11 статьи 250 НК РФ.

'"* пункт 11.1 статьи 250 НК РФ.

нансовыми инструментами срочных сделок. В то же время для исчисления налога на нрибыль устанавливается особый порядок налогообложения рассматриваемых доходов. В частности, предусматривается различный порядок формирования налоговой базы для доходов от ФИСС, обращающихся и не обращающихся на организованном и рынке.

Особенность доходов и расходов, полученных от ФИСС, обращающихся на организованном рынке, заключается в том, что выделяются доходы и расходы в виде вариационной маржи, а также иные доходы и расходы. Налоговая база для ФИСС, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, исчисляется как разница доходов от ФИСС и соответствующих расходов. Отрицательная разница признается убытком, который уменьшает всю налоговую базу налога на прибыль. Налоговая база для ФИСС, необращающихся на организованном рынке, формируется в аналогичном порядке, за исключением того, что убытки учитываются только по операциям на не организованном рынке в последующие налоговые периоды.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |
 
Похожие работы:

«Усенов Каныбек Ибраимович Организация взаимодействия органов внутренних дел с общественными объединениями Кыргызской Республики в сфере обеспечения правопорядка Специальность 12.00.11 – судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность ДИССЕРТАЦИЯ на соискание научной степени кандидата...»

«ГАЛИАКБЕРОВ АДЕЛЬ СИРЕНЬЕВИЧ МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВАЯ ОХРАНА ИЗОБРЕТЕНИЙ, ПОЛЕЗНЫХ МОДЕЛЕЙ И ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБРАЗЦОВ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ Специальность 12.00.10 – Международное право; европейское право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор...»

«Агеева Алена Викторовна КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЙ СТАТУС СЕМЬИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12.00.02 – Конституционное право, конституционный судебный процесс, муниципальное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Ю. В....»

«Чепрасов Константин Викторович КОНСТИТУЦИОНАЛИЗАЦИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ И ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: СУЩНОСТЬ, РАЗВИТИЕ, КОНСТИТУЦИОННО-СУДЕБНОЕ ВЛИЯНИЕ Специальность 12.00.02 – конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право...»

«Юлегина Екатерина Игоревна АНТИКОРРУПЦИОННАЯ ЭКСПЕРТИЗА НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ И ИХ ПРОЕКТОВ В СИСТЕМЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ЕЕ СУБЪЕКТОВ (АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ) Специальность 12.00.14 – Административное право; административный процесс. Диссертация на соискание ученой степени кандидата...»

«Храновский Игорь Витальевич ПРАВОВОЙ СТАТУС БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН В РОССИИ И НЕКОТОРЫХ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ В ПЕРИОД МИРОВОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА (СРАВНИТЕЛЬНОПРАВОВОЙ АНАЛИЗ) Специальность 12.00.05 трудовое право; право социального обеспечения Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор...»

«Мальченко Ксения Николаевна ПРЕЮДИЦИЯ СУДЕБНЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЙ В ГРАЖДАНСКОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ 12.00.15 — гражданский процесс, арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель — кандидат юридических наук, доцент Цепкова Татьяна Митрофановна Саратов – 2015 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ.. ГЛАВА I....»

«УДК 340. 11 КОСЫХ Алексей Алексеевич УБЕЖДЕНИЕ В ПРАВЕ: ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА, ТЕХНИКА Специальность 12.00.01 – теория и история права и государства; история учений о праве и государстве Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Головкин Роман Борисович Владимир 2015...»

«Пиличева Анна Владимировна ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТЫ ПАТЕНТНЫХ ПРАВ специальность 12.00.03. гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат юридических наук, Павлова Елена...»

«Кораблин Владислав Вадимович УПОЛНОМОЧЕННЫЙ БАНК КАК СУБЪЕКТ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ Специальность 12.00.04 – финансовое право; налоговое право; бюджетное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – кандидат юридических наук, доцент И.В. Хаменушко Москва – СОДЕРЖАНИЕ Введение.. Глава...»

«Сергеева Наталья Юрьевна МАТЕРИАЛЬНО ПРАВОВЫЕ ПРЕДЕЛЫ ДЕЙСТВИЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА ТОВАРНЫЙ ЗНАК – ОБЪЕКТ ОХРАНЫ 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель –...»

«Демаков Руслан Александрович МЕХАНИЗМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОПРОЕКТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ 12.00.02 – Конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный...»

«Ковтков Дмитрий Иванович КАССАЦИОННОЕ ПРОИЗВОДСТВО В ГРАЖДАНСКОМ ПРОЦЕССЕ Специальность: 12.00.15 – гражданский процесс; арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат юридических наук, заслуженный юрист Российской Федерации Л.Ф. Лесницкая Москва –...»

«Яловенко Татьяна Васильевна ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ПРАВОЗАЩИТНОЙ СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННОГО ГОСУДАРСТВА (вопросы теории) 12.00.01 — теория и история права и государства; история учений о праве и государстве ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, доцент В. А. Рудковский Волгоград — 201 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1....»

«БОГДАНОВА Татьяна Васильевна ЗАЩИТА ПРАВ И ИНТЕРЕСОВ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ В ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ 12.00.15 – гражданский процесс, арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент Цепкова Т.М. Саратов – 2014 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ...»

«ВОЛОДИНА Светлана Вячеславовна МНОГОПАРТИЙНОСТЬ КАК ОСНОВА КОНСТИТУЦИОННОГО СТРОЯ РОССИИ 12.00.02 — конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель — доктор юридических наук, профессор,...»

«ГЕРАСИМОВА Екатерина Александровна УГОЛОВНО-ПРАВОВОЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ РОЗНИЧНОЙ ПРОДАЖЕ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИМ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, доцент Блинов Александр...»

«ОНУФРИЕНКО АНДРЕЙ ВАСИЛЬЕВИЧ СИСТЕМА ПРЕСТУПЛЕНИЙ КОРРУПЦИОННОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ Специальность 12.00.08 – Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Скляров С.В. Москва 2015 г. План...»

«Малыхина Елена Александровна Контрактная система в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: особенности финансово-правового регулирования 12.00.04 — финансовое право; налоговое право; бюджетное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный...»

«ТИХОНОВА ОЛЬГА ЮРЬЕВНА РОЛЬ АРБИТРАЖНОГО СУДА В ФОРМИРОВАНИИ ПРАВОСОЗНАНИЯ СУБЪЕКТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 12.00.15 – гражданский процесс; арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Т.А. Григорьева САРАТОВ – 2015...»







 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.