WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

«СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО КОНТРОЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ ...»

-- [ Страница 1 ] --

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ

«НИЖЕГОРОДСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

На правах рукописи

Прынцев Максим Николаевич



СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО КОНТРОЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ

ПОМОЩИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель – Доктор экономических наук, профессор С.В. Козменкова Нижний Новгород – 2015 Содержание Введение ………………………………………………………………………..

Глава 1. Теоретические аспекты контроля государственной помощи и ее влияние на развитие сельского хозяйства………………………………….

.10

1.1 Сущность и формы государственной помощи, ее влияние на инновационное развитие сельскохозяйственного производства…………………...10

1.2 Понятие и виды контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях………………………………………………...27

1.3 Характеристика цели, задач и объектов контроля государственной помощи………………………………………………………………………………...4 Глава 2. Методические подходы к проведению аудита государственной помощи в сельскохозяйственной организации……………………………….….54

2.1 Информационное обеспечение аудита государственной помощи………54

2.2 Особенности планирования аудита государственной помощи …….……7

2.3 Анализ влияния государственной помощи на непрерывность деятельности и финансовые результаты сельскохозяйственной организации...….86 Глава 3. Совершенствование финансового контроля государственной помощи в сельском хозяйстве...…………………………………………….…….104

3.1 Система внутреннего контроля государственной помощи в сельскохозяйственном предприятии………………………………………………..104

3.2 Внутрихозяйственный контроль государственной помощи в сельском хозяйстве……………………………………………………………………….……..116

3.3 Состояние и развитие внешнего ведомственного контроля государственной помощи в сельском хозяйстве…………………………………..130 Заключение……………………………………….………...…………....….…150 Список использованных источников………………………………………...156 Приложения……………………………………………………………………17 Введение Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство является базовой отраслью агропромышленного комплекса и ведущей системообразующей сферой экономики страны, формирующей агропродовольственный рынок, продовольственную и экономическую безопасность. Между тем, сельское хозяйство является наиболее неконкурентоспособным в силу воздействия объективных факторов: крайне высокая зависимость от природных, климатических условий и др. Необходимость государственной поддержки такой стратегически важной отрасли, как сельское хозяйство, очевидна. С целью обеспечения продовольственной независимости страны, повышения конкурентоспособности российской сельскохозяйственной продукции и финансовой устойчивости сельхозтоваропроизводителей, а также устойчивого развития сельских территорий реализуются программы государственной поддержки сельского хозяйства, в рамках которых государством предоставляется помощь в форме субсидий и ресурсов. При этом необходима четкая система контроля целевого расходования бюджетных средств, а также анализ влияния их на финансовые результаты экономического субъекта и соблюдение принципа непрерывности деятельности.

Информация о целевых бюджетных средствах является важной составляющей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия не только в Российской Федерации, но и в зарубежных странах. Поэтому возникает необходимость четкого понимания порядка учета и раскрытия в отчетности выделяемых средств государственной поддержки с целью формирования информационной базы для проведения комплексного контроля за средствами, полученными в виде государственной помощи.

В условиях развития международных отношений возникает потребность соблюдения сельхозпредприятиями не только условий и требований российских стандартов бухгалтерского учета (далее – РСБУ), но и международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Определения государственной помощи в МСФО (IAS) 20 и в ПБУ 13/2000 в целом идентичны, что обеспечивает единое понимание методики контроля.





Усиление контроля за целевым расходованием бюджетных средств, в том числе и государственной помощью, оказываемой сельскохозяйственным организациям, вызвано введением некоторыми странами в отношении Российской Федерации санкций, направленных на ограничение экономических взаимоотношений. В таких условиях необходимо осуществление всестороннего и действенного контроля за целевым и результативным использованием бюджетных средств, что определяет необходимость дальнейшего совершенствования методики проведения контроля.

Таким образом, исследование направлений решения вышеперечисленных проблем определяет актуальность темы исследования и ее практическую значимость.

Состояние изученности проблемы. Общие вопросы теории и практики контроля исследуются в работах таких российских ученых и специалистов, как:

Н.Г. Белова, Н.Д. Бровкиной, М.Ф. Бычкова, А.Г. Волкова, С.П. Голубятникова, А.Л.

Звездина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, Т.А. Корнеевой, Т.С. Масловой, А.С.

Пантелеева, Т.Ю. Серебряковой, В.А. Тимченко, Е.Н. Чернышевой, М.Я.

Штейнмана и др. Среди зарубежных ученых значительный вклад внесли: Э.А.

Аренс, Дж. К. Лоббек, и др.

Различные аспекты аудита, как формы независимого контроля, исследовали ученые и специалисты: М.А. Азарская, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, А.В.

Зонова, В.Б. Ивашкевич, Г.С. Клычова, С.В. Козменкова, О.А. Миронова, М.Л.

Пятов, Я.В. Соколов и др.

Вопросы бухгалтерского учета государственной помощи, а также раскрытия информации в отчетности согласно требованиям российских и международных стандартов финансовой отчетности рассматривались в работах: Р.А. Алборова, Т.Ю. Дружиловской, А.Р. Закировой, Г.С. Клычовой, В.Г. Широбокова, А.С.

Хусаиновой и др.

По нашему мнению, несмотря на ценные результаты исследований комплексного контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях, многие вопросы требуют более глубокого исследования.

Усиливается необходимость дальнейшего развития системы планирования и проведения как внешнего государственного, так и внутрихозяйственного контроля бюджетных средств, а также аудита, как формы независимого контроля, целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом специфики сельскохозяйственного производства. Возникает потребность проведения анализа влияния нецелевого использования государственной помощи на соблюдение принципа непрерывности деятельности и финансовые результаты сельскохозяйственной организации, результаты которого учитываются при выражении мнения в аудиторском заключении. Решение этих и других вопросов определили выбор темы научного исследования, ее цели и задачи.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика», пунктов 3.1.

«Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в уточнении теоретических положений и разработке практических рекомендаций по проведению и обобщению результатов контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность, формы и значение государственной помощи для сельскохозяйственных организаций, а также влияние на внедрение инноваций и развитие сельского хозяйства в целом;

- уточнить понятие, виды, а также цели, задачи и объекты контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях;

- проанализировать систему информационного обеспечения аудиторской проверки и раскрыть особенности формирования в учете и отчетности информации о государственной помощи по российским и международным стандартам учета и аудита;

- раскрыть влияние государственной поддержки на непрерывность деятельности и финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия;

- исследовать проведение аудита государственной помощи с учетом специфики сельскохозяйственного производства;

- проанализировать влияние внутрихозяйственного контроля на целевое использование средств государственной помощи;

- исследовать приемы и способы внешнего контроля государственной помощи в сельскохозяйственных предприятиях, выявить и систематизировать типичные ошибки, указывающие на нецелевое использование бюджетных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность подходов к организации контроля целевого использования государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям.

Объектом исследования являются учетные процедуры в сельскохозяйственных организациях Нижегородской области.

Методология и методика исследования. В качестве методологической базы исследования рассматриваются нормативные акты государственных органов по развитию агропромышленного комплекса РФ, в частности, Министерства сельского хозяйства РФ и Нижегородской области, научные труды отечественных и зарубежных ученых, положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, международные и национальные стандарты аудита, научные труды по учету и контролю целевого финансирования.

В ходе научного исследования использованы такие методы, как: сравнение, обобщение, индукция и дедукция, анализ и синтез, элементы метода бухгалтерского учета, способы и приемы контроля.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии методики проведения контроля государственной помощи с учетом специфики сельскохозяйственной деятельности. В результате исследования получены следующие элементы научной новизны:

- конкретизированы определение, цель, задачи и объекты контроля государственной помощи, исходя из современных требований управления сельскохозяйственным производством; предложена группировка объектов контроля в зависимости от конечного продукта, позволяющая учесть индивидуальные особенности сельскохозяйственного производства;

- конкретизирована методика внешнего аудита бухгалтерской отчетности, в части содержания плана, программы проверки государственной помощи, рабочих документов по соблюдению законодательства на всех стадиях проверки, что позволит повысить качество аудита и сократить число аудиторских процедур по сбору доказательств;

- разработаны рабочие документы по проверке бухгалтерского учета целевого финансирования и обоснована необходимость учитывать средства государственной помощи в составе доходов от основной деятельности, что позволит исключить искажение структуры финансовых результатов;

- разработана процедура оценки влияния государственной помощи на соблюдение принципа непрерывности деятельности, а также на финансовые результаты и величину чистых активов, что позволит установить существенность такого влияния, в том числе на виды мнений в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- детализированы процедуры внутрихозяйственного и государственного контроля соблюдения условий и требований законодательства на уровне документов и операций по различным направлениям осуществления государственной помощи, для своевременного выявления фактов нецелевого и не результативного расходования бюджетных средств;

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении, уточнении и систематизации процедур бухгалтерского контроля целевого использования бюджетных средств в сельскохозяйственных организациях.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы аудиторскими организациями на всех этапах проверки целевого использования государственной помощи. Разработаны рабочие документы аудитора для всех стадий проверки. Основные положения диссертации приняты к использованию Министерством сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области. Результаты, полученные в ходе исследования могут быть использованы сельскохозяйственными организациями с целью развития системы внутреннего контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской отчетности достоверной информации о полученной государственной помощи.

Выводы и предложения могут быть использованы в дальнейших исследованиях в области учета и бухгалтерской отчетности, контроля целевого использования бюджетных средств, а также в учебном процессе для подготовки студентов и практических работников в области бухгалтерского контроля.

Источниками информации при проведении исследования явились федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, международные стандарты финансовой отчетности, положения по бухгалтерскому учету, международные и российские стандарты аудита, данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, материалы органов управления сельским хозяйством субъектов Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства Нижегородской области, научные отчеты по вопросам государственного регулирования в АПК, финансового оздоровления предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные результаты и достижения научного исследования представлялись и обсуждались на международных научно

– практических конференциях (Нижегородский государственный университет им.

Н.И. Лобачевского - 2013г. (г.Нижний Новгород), Башкирский государственный университет - 2013г. (г.Уфа), Казанский государственный аграрный университет г., 2014г. (г.Казань)), а также на X международной научной конференции в Болгарии – 2013г. (г.София).

Предложенные в диссертационном исследовании результаты разработок приняты к внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области, аудиторской организацией ООО «Приволжье Аудит», ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов «Приволжский», а также в учебный процесс в Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии по дисциплинам «Аудит», «Контроль и ревизия», «Международные стандарты аудита».

По результатам диссертационного исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 6,3 п.л., из них 4,6 п.л. лично соискателем, в том числе 4 – в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, включающего 156 наименование.

Работа изложена на 173 страницах, содержит 23 таблицы, 22 рисунка и 23 приложения.

1. Теоретические аспекты аудита государственной помощи и ее влияние на развитие сельского хозяйства

1.1 Сущность и виды государственной помощи, ее влияние на развитие инноваций сельскохозяйственного производства Исследование теоретических и практических подходов к вопросу формулирования понятия «государственная помощь» является предметом изучения многих ученых и специалистов. Анализируя нормативные документы и научные подходы к формулированию понятия «государственная помощь», приходим к выводу, что в целом понятие трактуется достаточно полно как в отечественной, так и в международной практике. Так, в соответствии с ПБУ 13/2000 понятие «государственная помощь» определено как «увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества)» [24, п.

1]. В международной практике нормативным документом, определяющим понятие «государственная помощь» является МСФО (IAS) 20, согласно которому «государственная помощь – это действия правительства, направленные на предоставление какой-то экономической выгоды определенному предприятию или ряду предприятий, отвечающих определенным критериям» [30, п.3]. Схожее определение государственной помощи приводит Шредер Н.Г. «…это действия правительства, которые направляются на обеспечение условий для получения предприятием специфических экономических выгод, отвечающих определенным критериям» [148]. Кочелоровой Г.В. сформулировано следующее понятие государственной помощи «…это действия государства, направленные на развитие и стимулирование производства конкретной организации путем пополнения ее активов денежными средствами или иным имуществом с целью увеличения экономической выгоды» [103, с.13]. Анализируя вышеприведенные определения, мы приходим к выводу, что государственная помощь направлена на увеличение экономической выгоды конкретной организации. При этом государственная помощь является адресной, что обеспечивает возможность контроля целевого использования бюджетных средств и оценки влияния на развитие организаций, тем самым способствуя дальнейшему развитию форм и упорядочиванию структуры государственной помощи.

В ходе анализа различных подходов авторов к формулированию понятия «государственная помощь» можно встретить и понятие «государственная поддержка». Рассмотрим данные понятия подробнее, уточним их общие и отличительные особенности. Так, Глеба О.В. приводит достаточно полное и емкое понятие государственной поддержки сельского хозяйства «…представляет собой совокупность мер, направленных на оказание сельскому хозяйству за счет бюджетных средств всесторонней помощи как посредством перечисления денежных средств непосредственно сельскохозяйственным товаропроизводителям (предоставление прямых субсидий, некоторых компенсаций, проведение закупочных интервенций), так и путем финансирования различных мероприятий по развитию сельской инфраструктуры, подготовке кадров, повышению занятости и прочее» [77, с.29]. Этот же автор приводит еще одно определение государственной поддержки сельского хозяйства «…представляет собой законодательно закреплённый сложный механизм, включающий меры воздействия на доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, структуру и размеры сельскохозяйственного производства, агропродовольственный рынок, социальную инфраструктуру села посредством выделения на эти цели из бюджетов различных уровней финансовых средств». При формулировании понятия «государственная поддержка» автор исходит из многообразия законодательно закрепленных форм государственной поддержки. При этом, автором рекомендуется закрепить указанное определение в федеральном законе «О развитии сельского хозяйства»

[76]. Мы разделяем точку зрения автора о включении понятия государственной поддержки в федеральном законе.

Батырова М.К. приводит более универсальное определение, которое может быть применено для характеристики государственной поддержки во всех отраслях экономики: «Под государственной поддержкой понимается та или иная форма государственного воздействия на различные секторы экономики с целью их усиленного развития» [66].

Достаточно подробный анализ и сравнительная характеристика понятий «государственная помощь» и «государственная поддержка» проведены в научной работе Костенникова В.Н. По мнению автора, первое понятие характеризует использование государственных ресурсов для поддержки отдельных предприятий;

второе понятие включает меры направленные на развитие экономики в целом, не создающие привилегий отдельно взятым предприятиям (обучение и подготовка кадров развитие инфраструктуры решение социальных задач) [100, с.12]. По нашему мнению, справедливым будет считать следующую формулировку понятия «государственная поддержка»: «это меры, направленные на развитие конкретной отрасли и/или экономики в целом, не предполагающие увеличение экономической выгоды отдельно взятого предприятия и устанавливающие равные для всех получателей условия».

Загрузка...
Костенников В.Н. придерживается мнения, что не следует отождествлять эти понятия, и мы разделяем точку зрения автора. Так, государственная поддержка – это способ формирования эквивалентных отношений в сфере народно – хозяйственного комплекса в целях обеспечения экономического равновесия [100, с.12]. Такое же понятие в своей научной работе приводит и Кошолкина Л.А. [104, с.8]. Костенников В.Н. указывает, что государственная поддержка носит профилактический характер и не допускает кризиса в отрасли в целом, а также не ставит предприятия в разные условия в плане конкуренции, а государственная помощь «…носит адресный характер и направлена на улучшение положения отдельного предприятия» [100, с.13].

На основании проведенного анализа научных подходов к формулированию понятий «государственная помощь» и «государственная поддержка» нами сделаны следующие выводы:

- государственная помощь направлена на увеличение экономических выгод конкретного предприятия, а государственная поддержка на развитие экономики или отрасли в целом;

- государственная поддержка является исходным понятием для государственной помощи;

- государственная помощь и государственная поддержка являются инструментами государственного регулирования экономики;

- государственная поддержка предполагает установление условий и требований получения государственной помощи для всех предприятий, т.е. создает равные права и возможности получения бюджетных средств для всех экономических субъектов.

С целью исключения разногласий в понимании считаем необходимым уточнить формы государственной поддержки и их понятия. К государственной поддержке относятся все формы бюджетных расходов, предусмотренных бюджетами различных уровней, такие, как субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) и прочие формы.

Понятие «субвенции» (лат. Subvenire) переводится с латинского как «приходить на помощь». Так, в статье 140 Бюджетного кодекса РФ приводится понятие субвенций местным бюджетам «...1. Под субвенциями местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований, возникающих при выполнении государственных полномочий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, переданных для осуществления органам местного самоуправления в установленном порядке» [1]. В отраслевых методических рекомендациях по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственной помощи приводится следующее понятие субвенций «…это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов» [31].

Субвенции, в большей своей части, представляют собой межбюджетные трансферты между различными уровнями бюджетов, при этом средства должны быть использованы строго на определенные цели и в установленные сроки, в случае не выполнения условий субвенции подлежат возврату.

Субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов [1].

Примером субсидий в сельском хозяйстве могут служить: компенсация части затрат на приобретение минеральных удобрений, средств химической защиты растений, дотации на производство продукции растениеводства и животноводства, страхование сельскохозяйственных культур и т.п. Основным отличительным признаком субсидии и субвенции, по нашему мнению, является то, что субсидия предполагает софинансирования части каких-либо затрат, а субвенция покрывает расходы полностью.

Гораздо шире понятие «субсидия» раскрыто в ВТО и включает в себя практически все виды прямой и косвенной финансовой поддержки экономических субъектов. В соответствии с Соглашением под «субсидией» понимается финансовое содействие, осуществляемое непосредственно правительством или иным государственным органом иностранного государства (союза иностранных государств) либо через негосударственную организацию по поручению правительства иностранного государства (союза иностранных государств), дающее получателю субсидии дополнительные преимущества и оказываемое в пределах территории иностранного государства (союза иностранных государств) в форме прямого перевода денежных средств (в том числе в виде дотаций, займов, покупки акций) или обязательства по переводу таких средств (в том числе в виде гарантий по займам); отказа от взимания или не взимания платежей, которые должны были бы поступать в доход государства (в том числе путем предоставления налоговых кредитов), за исключением случаев освобождения экспортируемого товара от налогов или пошлин, взимаемых с аналогичного товара, предназначенного для внутреннего потребления, либо возврата таких налогов или пошлин в размерах, не превышающих фактически уплаченных сумм; льготного или безвозмездного предоставления товаров или услуг, за исключением товаров или услуг, предназначенных для поддержания и развития общей инфраструктуры, то есть инфраструктуры, не связанной с конкретным производителем и (или) экспортером;

льготного приобретения товара; иной поддержки доходов или цен, если прямым или косвенным результатом такой поддержки является увеличение экспорта товара из иностранного государства (союза иностранных государств) или сокращение импорта товара в такое иностранное государство (союз иностранных государств) [57].

Анализируя международные нормативные документы, мы видим, что в МСФО 20, фактически формулируется понятие государственные субсидии, под которыми следует понимать «…помощь, оказываемую государством в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью предприятия».

К государственным субсидиям не относятся те формы государственной помощи, стоимость которых не поддается обоснованной оценке, а также такие операции с правительством, которые нельзя отличить от обычных коммерческих операций предприятия» [30, п.3]. В международном стандарте также отдельно приводятся такие понятия, как [30, п.3]:

- субсидии, относящиеся к активам, - государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что предприятие, которое имеет право на их получение, должно купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы;

- субсидии, относящиеся к доходам, - государственные субсидии, отличные от относящихся к активам;

- условно-безвозвратные займы - займы, в отношении которых кредитор принимает на себя обязательство отказаться от истребования предоставленных сумм при выполнении определенных задаваемых условий.

Следует обратить внимание, что в отечественном стандарте ПБУ 13/2000, регламентирующий порядок учета государственной помощи, такие понятия отсутствуют.

Такие авторы как Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.

формулируют понятие государственные субсидии как денежные средства, пособия, финансовая помощь, выделенные из государственного бюджета местным органам власти, предприятиям, населению и предназначенные на строго определенные цели [130].

Другой формой предоставления государственной помощи является бюджетный кредит. В соответствии с БК РФ «...бюджетный кредит - денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах...» [1]. В отраслевых методических рекомендациях приводится следующее понятие: «Бюджетный кредит

- форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основах»

[31]. И в Бюджетном кодексе РФ, и в методических рекомендациях четко указано, что основными условиями предоставления бюджетных кредитов является возвратность и платность.

К прочим формам государственной помощи можно отнести: развитие концепции государственной политики в области здорового питания населения Российской Федерации, усиление контроля за качеством и безопасностью продовольствия, повышение конкурентоспособности отечественных продуктов питания, информационное обеспечение сельскохозяйственных товаропроизводителей и предоставление им консультационной помощи и т.д.

По мнению Кочероловой Г.В. дотации должны считаться формой государственной помощи при формировании в бухгалтерском учете информации о ней» [103, с.12]. Приведены основания для признания дотаций как одной из форм государственной помощи. Само же определение дотаций сформулировано в БК РФ «дотации - межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования» [1].

Между тем, исходя из положений п.4 ПБУ 13/2000, в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах [24, п.4]. По нашему мнению, автор справедливо отмечает, что дотации необходимо считать формой государственной помощи при формировании информации в бухгалтерском учете и отчетности. Между тем, автором указано «…Положением не предусмотрена такая форма государственной помощи, как дотации» [103, с.12]. В данном случае, вынуждены не согласиться с автором, поскольку будет вполне справедливым, если дотации учитывать в составе прочих форм государственной помощи, даже если такая форма прямо не поименована в ПБУ 13/2000.

Во всех случаях целевое использование бюджетных средств регламентируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и нормативными документами субъектов Российской Федерации.

Новый этап в развитии сельского хозяйства, обусловленный изменениями в системе государственной поддержки, начался в 2006 году и связан с реализацией приоритетного национального проекта «Развитие АПК», принятием Федерального закона от 29 декабря 2006 г. «О развитии сельского хозяйства» [6] и последующей разработкой Государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008—2012 годы» [37]. На сегодняшний день законодательно утверждена новая Госпрограмма развития сельского хозяйства на 2013-2020 годы, которая действует с 1 января 2013 года, учитывая условия вступления в ВТО [38, 119].

Государственная поддержка агропромышленного комплекса, осуществляемая в рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы, предоставляется в форме субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации по следующим направлениям [38]:

1. Возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховой премии [46].

–  –  –

инвестиционным кредитам (займам) в отрасли растениеводства 259 086,43 20,86 Возмещение части процентной ставки по краткосрочным и инвестиционным кредитам (займам) в отрасли растениеводства 544 912,90 43,88 Оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным

–  –  –

Из данных таблицы 1.2 видно, что в 2014 г. основной удельный вес в структуре финансирования АПК составляют субсидии на поддержку животноводства – 66,78% или 1294,7 млн. рублей, оказание несвязанной поддержки в области растениеводства = 12,47% или 241,8 млн. рублей.

Общий процесс предоставления государственной помощи непосредственно сельскохозяйственным организациям представлен нами на рисунке 1.1.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель Оценка условий и требований получения государственной помощи

–  –  –

Рисунок 1.1 Схема процесса рассмотрения и предоставления государственной помощи сельхозпроизводителям Получателями субсидий могут быть юридические лица любой организационно-правовой формы, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также предприниматели без образования юридического лица, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции.

Процесс получения сельскохозяйственными организациями государственной помощи можно описать следующими основными этапами:

1. Сельхозтоваропроизводители определяют субсидии, которые они хотели бы получить и производят оценку требований (условий) ее получения. В частности, предоставление субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, и займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах предусматривает [40]:

а) представление документов, подтверждающих целевое использование кредита;

б) размер субсидии не должен превышать фактические затраты заемщика на уплату процентов по кредитам (займам);

в) своевременная оплата процентов и погашение основного долга по кредиту;

г) отсутствие у заемщика просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам.

2. На втором этапе сельскохозяйственные организации подготавливают все необходимые для получения субсидии документы и предоставляют их в региональный орган управления.

3. После подготовки и передачи экономическим субъектом документов на получение субсидии происходит их изучение и рассмотрение в региональном органе управления АПК.

4. По результатам рассмотрения представленных сельхозпроизводителем документам региональный орган управления АПК принимает решение о предоставлении субсидии или отказе от предоставления субсидии и сообщает о принятом решении сельскохозяйственному товаропроизводителю.

5. В случае принятия решения о предоставлении субсидии, предусмотренные средства государственной помощи перечисляются сельхозпроизводителям.

6. Заключительным этапом системы предоставления государственной помощи является контроль за выполнением условий и требований, которые установлены при предоставлении тех или иных субсидий, а также за целевым использованием субсидии.

Примером проведения такого контроля может служить обязанность получателей несвязанной поддержки в области растениеводства в срок до 2 сентября предоставить в Управления по месту государственной регистрации отчет о фактических посевных площадях, согласно утвержденной формы, заполненного на основании статистических данных [41].

–  –  –

При этом раздел национальная экономика в структуре расходов консолидированного бюджета страны занимает 13,2% (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 Структура расходов консолидированного бюджета РФ в 2013 году [152] Между тем, обеспечение устойчивого роста экономики сельского хозяйства возможно при ориентации сельхозтоваропроизводителей на применение инновационных технологий.

Высокотехнологичная деятельность является одним из самых эффективных путей повышения сельскохозяйственной производительности [123]. В общем смысле понятие инновации (англ. «innovation»

- нововведение, новшество, новаторство) можно сформулировать как использование новых технологий, видов продукции и услуг, новых форм организации производства и труда, обслуживания и управления, которые обеспечивают качественный рост эффективности использования этих ресурсов, отвечающее современным требованиям рынка. Переход к устойчивому развитию АПК невозможен без существенных инвестиций, направленных на сохранение природных ресурсов и повышение эффективности их использования и на уменьшение потерь на всех этапах производства, переработки и потребления.

Развитие системы государственной поддержки в направлении инновационных технологий АПК обеспечит выполнение заданной Доктрины продовольственной безопасности, достижение показателей которой является приоритетной целью государственной программы поддержки сельского хозяйства на 2013-2020 гг., несмотря на то, что планируемые итоги реализации программы в 2020 году не позволяют достичь по отдельным показателям даже уровня 1990 года.

Развитие инновационной деятельности в сфере АПК, как и в любой другой сфере, прежде всего, связано с проведением научных исследований и разработок, поиска новых технологий, которые требуют значительных финансовых затрат.

Действующая программа государственной поддержки сельского хозяйства на 2013гг. предполагает финансирование технической и технологической модернизации, инновационного развития в объеме 23,7 млрд. рублей или 1,57% от общего объема направляемых на развитие АПК средств [38]. Таким образом, на поиск новых технологий, разработку инноваций в отрасли АПК государство выделяет крайне низкий уровень финансирования. Так, из всех указанных в госпрограмме направлений финансирования НИОКР находится на последнем месте, в то время как результатом инновационных разработок является конкурентоспособный продукт, что сегодня так важно для развития АПК. Это говорит об экстенсивном развитии сельского хозяйства в ущерб качественному развитию. Связь «наука-сельское хозяйство» крайне слаба. Даже финансирование мероприятий по созданию системы информационного обеспечения в сфере сельского хозяйства в 2011 году выполнено всего на 44,4%, в то время, как от развития информационных технологий зависит многое, они стремительными темпами развиваются во всем мире, можно часто слышать, что XXI век - это век информационных технологий.

Доклады об эффективности реализации госпрограмм свидетельствуют об освоении огромных объемов финансирования, выполнении планов, но эффективность каждого вложенного рубля по большей части носит расплывчатый характер, в какой-то степени связанной и с коррупционной составляющей. К примеру, финансирование в рамках госпрограммы 2013-2020гг. предполагает порядка 1509,7 млрд. рублей и даже, несмотря на столь значительные финансовые вложения, программа не обеспечивает население основными продовольственными продуктами, а значит остается место для импорта [38]. Анализ данных по импорту за период 2000-2012 год показывает увеличение импорта на 32,8 млрд. долларов [151]. Рост результатов функционирования сельского хозяйства во многом происходит не по причине внедрения новых технологий, скорее это является следствием выделения все больших объемов финансирования, в частности программа 2008-2012 гг. имела общий объем финансирования 551,3 млрд. рублей, сегодня же эта сумма почти в 2 раза больше [37]. Необходимо, чтобы объем конкретного вида государственной помощи был значительным для тех проектов, на которые она направлена и усилить контроль, как за расходованием бюджетных средств, так и за их предоставлением, что позволить повысить эффективность их использования [87].

Несомненно то, что обеспечение не только увеличения расходов на сельскохозяйственные НИОКР, но и контроль конечного результата от создания и внедрения инноваций является первоочередной задачей [123]. К сожалению, на текущий момент существует барьер повышения эффективности использования научных разработок и внедрения в производство результатов фундаментальных и прикладных исследований, чаще всего они носят локальный, разовый характер, поскольку связаны с повышенной степенью неопределенности получения положительного результата и требуют значительных финансовых средств для проведения дальнейших исследований и разработок.

НИОКР практически всегда связаны с высокой отдачей и длительным разрывом между вложением средств и получением результатов. Отсюда вытекает проблема доступности современных технологий для малых предприятий сельхозпроизводства, так называемых личных подсобных хозяйств, которые не располагают достаточными средствами для приобретения новой высокопроизводительной техники и элитных сортов семян.

Большинство операций на таких предприятиях совершается вручную либо с использованием устаревших средств и технологий. Между тем численность малых предприятий в России по состоянию на 01 апреля 2013 года составила 243 436 подсобных хозяйств [151].

Возможными путями решения проблемы развития инноваций является привлечение и накопление научных ресурсов и знаний в области сельхозпроизводства, создание институтов и усиление научной базы в профильных учебных заведениях, привлечение молодых специалистов. Анализ численности персонала занятого в научных разработках показывает, что в 1990 году таких сотрудников было порядка 1943,4 тыс. человек в 2009г. – 845 тыс. человек [153].

Также следует развивать систему государственно-частного партнерства как в деятельности создания и развития инноваций, так и в производстве продовольственных товаров, расширять коммерческое использование результатов научных исследований и стимулировать предприятия на инвестиции в НИОКР.

Необходимо создавать единые информационные центры, позволяющие аккумулировать знания и опыт, обеспечивающие активное участие сельхозпроизводителей крупных, средних и малых предприятий. Многосторонние выставки и консультационные форумы являются примерами механизмов, позволяющих малым субъектам сельхозпроизводства обсуждать структуру и ход выполнения государственных мер политики.

Анализируя вопрос с точки зрения мировой политики, несомненно, ухудшение положения отечественного сельхозпроизводства выгодно, в первую очередь для возможной глобализации рынка продовольствия и не только в рамках страны. Так, в США в период 70-х годов XX века проводилась целенаправленная политика глобализации, захвата аграрного рынка в интересах небольшой части «элиты», что позволило в 1974 году до 95% запасов зерна в мире перевести под контроль шести транснациональных корпораций. Именно эти гиганты продовольственного сырья начинают диктовать условия на мировом рынке, формировать спрос и предложение, управлять мировым продовольствием, определять направления субсидирования, возможности развития и функционирования малых предприятий не остается [150]. Уместным будет привести слова Госсекретаря США: «Контролируя нефть, вы контролируете государства. Контролируя продовольствие, вы контролируете население» [150, с.152].

Таким образом, реализация программ государственной помощи сельскохозяйственным производителям является приоритетным направлением обеспечения продовольственной безопасности страны в целом и существенно влияет на развитие и эффективность деятельности предприятий этой отрасли, что обуславливает необходимость контроля за бюджетными средствами.

1.2 Понятие, виды и формы осуществления контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях Контроль государственной помощи, в первую очередь, направлен на соблюдение условий и требований законодательства и целевого использования бюджетных средств, что обеспечивает высокую эффективность и положительный результат осуществления государственных инвестиций. Следует отметить, что понятие «контроль» довольно часто употребляется в научной, практической деятельности и является предметом дискуссий многих авторов [68, 69, 97, 112, 147].

Так, контроль, являясь в широком смысле слова философской категорией (как, например, пространство, время, информация, движение), представляет собой всеобщее регулирование реальной действительности, отмечает Н.Г. Белов [67, с.11]. Контроль, по мнению Н.Д. Бровкиной, процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и состоящий из трех основных элементов [69, с.35]:

- установление стандартов деятельности системы, подлежащей проверке;

- измерение достигнутых результатов с ожидаемыми результатами;

- корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Аналогичное определение приводят Волков А.Г. и Чернышева Е.Н.

«Контроль это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на успешное достижение поставленных целей» [75, с.8].

Корнеева Т.А., Мельник М.В. определяют контроль как целеполагающее, организующее и регулирующее воздействие на собственную, общественную, коллективную и групповую жизнедеятельность, осуществляемую как непосредственно, так и через специально созданные структуры [98, с.10].

В рамках Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977г. была принята Лимская декларация руководящих принципов контроля, которая определяет контроль как неотъемлемую часть регулирования, целью которого является выявление отклонений от принятых стандартов и нарушения принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на этой стадии, а также в отдельных случаях привлечение виновных к ответственности, получение компенсации за убытки, принятие корректирующих мер, направленных на предотвращение этих нарушений в будущем. В ней отмечается, что упорядоченное и эффективное использование государственных средств является одной из важнейших предпосылок для надлежащего управления государственными финансами и эффективности принимаемых решений ответственных органов власти [106].

Т.Ю. Серебрякова считает, что контроль можно рассматривать в трех основных аспектах [133, с. 24]:

- контроль как систематическая и конструктивная деятельность органов управления, одна из основных управленческих функций, т.е. контроль как деятельность или процесс;

- контроль как завершающая стадия процесса управления, сущностью которой является механизм обратной связи, т.е. контроль как элемент или функция управления;

- контроль как неотъемлемая составляющая процесса принятия и реализации управленческих решений, непрерывно участвующая в этом процессе от его начала и до завершения, т.е. контроль как риск – ориентированная деятельность.

Таким образом, контроль государственной помощи, оказываемой сельскохозяйственным товаропроизводителям, по нашему мнению, представляет собой систему мероприятий и действий, проводимых со стороны государства и/или хозяйствующего субъекта, с целью выполнения условий, требований получения и целевого расходования бюджетных средств, обеспечивающего достижение желаемого планируемого результата.

На основании анализа источников [68, 69, 75, 112] можно выделить следующие виды контроля, представленные в таблице 1.4.

–  –  –

Контроль государственной помощи проводится в виде:

- внешнего независимого аудита;

- государственного контроля (ревизии);

- внутреннего контроля (аудита).

Наиболее распространёнными формами контроля являются ревизия и аудит.

Формой независимого финансового контроля является аудит, осуществляемый аудиторскими организациями и аудиторами. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях [8, п.2]. Между тем, считаем, что проведение аудита государственной помощи дополняет цель проверки, поскольку выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица сопряжено с выполнением условий и требований законодательства, которые возникают при получении бюджетных средств, не выполнение которых обязывает вернуть эти средства. Следовательно, аудитору при выражении мнения следует учитывать выполнение аудируемым лицом всех условий получения бюджетных средств.

Ревизия осуществляется контрольно – ревизионными, ведомственными органами (внешний государственный контроль), либо внутренними службами предприятия, сотрудники которых имеют специальную подготовку (внутренний контроль), что обеспечивает эффективность контроля. Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с российским законодательством и нормативными актами установлена ответственность за осуществление этих действий» [98, с.20; 111, с.61].



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 
Похожие работы:

«Тимерханова Эльвира Накиповна РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ МОДЕЛЯМИ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание учёной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Шишкин М.И....»

«» Багдалова Алия Зягитовна ЭКОЛОГО-МОРФОБИОЛОГИЧЕСКАЯ, СЕЛЕКЦИОННАЯ ИЗМЕНЧИВОСТЬ ИСХОДНОГО МАТЕРИАЛА СОРТООБРАЗЦОВ ВИГНЫ (VIGNA SAVI) ПРИ ИНТРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ НИЖНЕГО ПОВОЛЖЬЯ 06.01.05 – Селекция и семеноводство сельскохозяйственных растений...»

«ОНИЩЕНКО Людмила Михайловна Агрохимические основы воспроизводства плодородия чернозема выщелоченного Западного Предкавказья и повышение продуктивности сельскохозяйственных культур Специальность 03.02.13– почвоведение Диссертация на соискание ученой степени доктора...»

«АЛЕКСАНДРОВА ТАТЬЯНА СЕРГЕЕВНА Совершенствование оценки и технологических приемов выращивания цыплят-бройлеров Специальность: 06.02.10. частная зоотехния, технология производства продуктов животноводства Диссертация на соискание ученой степени кандидата...»

«Иванов Николай Иванович ПЛАНИРОВАНИЕ РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ И ИХ ОХРАНЫ В СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ЦЕНТРАЛЬНОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА) Специальность 08.00.05 – «Экономика и управление народным...»

«ДОСТИЕВ ЭРКИН АБДУЛМАДЖИДОВИЧ Развитие садоводства и виноградарства в Республике Таджикистан (на материалах Гиссарской зоны) Специальности: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельское хозяйство) 08.00.14 – мировая экономика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук...»

«КУМЕЙКО Юлия Владимировна ОСОБЕННОСТИ АЗОТНОГО РЕЖИМА РИСОВОЙ ЛУГОВОЧЕРНОЗЁМНОЙ ПОЧВЫ ЗАПАДНОГО ПРЕДКАВКАЗЬЯ И УРОЖАЙНОСТЬ РИСА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ИНГИБИТОРОВ НИТРИФИКАЦИИ Специальность 03.02.13 – Почвоведение Диссертация на соискание учёной степени кандидата сельскохозяйственных наук Научный руководитель кандидат сельскохозяйственных наук...»

«ХАБАРОВА ТАТЬЯНА ВАЛЕРЬЕВНА ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ПРИМЕНЕНИЯ ОСАДКА СТОЧНЫХ ВОД И ВЕРМИКОМПОСТОВ НА АГРОЗЁМЕ ТОРФЯНО-МИНЕРАЛЬНОМ 03.02.08. – экология (биология) Диссертация на соискание ученой степени кандидата биологических наук Научный руководитель: доктор...»

«Герасимов Максим Александрович Аэрозольная санация воздушной среды кролиководческих помещений при профилактике респираторных заболеваний кроликов 06.02.05 – ветеринарная санитария, экология, зоогигиена и ветеринарносанитарная...»

«ОСЕПЧУК ДЕНИС ВАСИЛЬЕВИЧ НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕТРАДИЦИОННЫХ РАСТИТЕЛЬНЫХ ИСТОЧНИКОВ БЕЛКА И ЖИРА В КОРМЛЕНИИ МЯСНОЙ ПТИЦЫ 06.02.08 – кормопроизводство, кормление сельскохозяйственных животных и технология кормов Диссертация на соискание ученой степени доктора сельскохозяйственных наук Научный консультант: Кононенко Сергей Иванович доктор сельскохозяйственных наук, доцент Краснодар – 2014...»

«ЛИМОНИН ДМИТРИЙ КОНСТАНТИНОВИЧ СТРАТЕГИЯ РАЗВИТИЯ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА НА ОСНОВЕ ИННОВАЦИЙ (НА ПРИМЕРЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой...»

«ФРОЛОВ АЛЕКСЕЙ ВИКТОРОВИЧ ВЕТЕРИНАРНО-САНИТАРНАЯ И БИОЛОГИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА КАЧЕСТВА ПРОДУКТОВ ЖИВОТНОВОДСТВА ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В РАЦИОНАХ КОРМЛЕНИЯ ДОБАВОК «ГУМИФИТ» И «МАКС СУПЕР ГУМАТ» 06.02.05 – Ветеринарная...»

«АХМЕТОВА ЛИЛИЯ ТИМЕРХАНОВНА НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ В ПТИЦЕВОДСТВЕ КОРМОВОЙ ДОБАВКИ, РАЗРАБОТАННОЙ НА ОСНОВЕ СЫРЬЕВЫХ ИСТОЧНИКОВ ПЧЕЛОВОДСТВА 06.02.05 Ветеринарная санитария, экология, зоогигиена и...»

«АХМЕТОВА ЛИЛИЯ ТИМЕРХАНОВНА НАУЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ В ПТИЦЕВОДСТВЕ КОРМОВОЙ ДОБАВКИ, РАЗРАБОТАННОЙ НА ОСНОВЕ СЫРЬЕВЫХ ИСТОЧНИКОВ ПЧЕЛОВОДСТВА 06.02.05 Ветеринарная санитария, экология, зоогигиена и...»

«МЯГКИХ Елена Фёдоровна МОРФО-БИОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ И ХОЗЯЙСТВЕННО ЦЕННЫЕ ПРИЗНАКИ ORIGANUM VULGARE L. В ПРЕДГОРНОЙ ЗОНЕ КРЫМА В СВЯЗИ С ЗАДАЧАМИ СЕЛЕКЦИИ Специальность: 06.01.05 – селекция и семеноводство сельскохозяйственных растений ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата биологических наук Научный...»

«ЧУДНОВСКАЯ ГАЛИНА ВАЛЕРЬЕВНА БИОЭКОЛОГИЯ И РЕСУРСЫ ЛЕКАРСТВЕННЫХ РАСТЕНИЙ ВОСТОЧНОГО ЗАБАЙКАЛЬЯ Специальность 03.02.08 – «Экология» Диссертация на соискание ученой степени доктора биологических наук Научный консультант: Чхенкели Вера Александровна, доктор биологических наук, профессор Иркутск – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение..4 Глава 1. Обзор литературы по состоянию проблемы исследований ресурсов лекарственных растений..11...»

«ГОИБНАЗАРОВ САИДКУЛ МАХМАНАЗАРОВИЧ Регулирование аграрного рынка труда Республики Таджикистан Специальности: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (экономика труда) 08.00.14 – мировая экономика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: Амиров Назруло Исматович, кандидат экономических наук ДУШАНБЕ – 2015 СОДЕРЖАНИЕ Введение.. 3...»

«Михайловская Алевтина Сергеевна ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕПАРАТА «ДЕЗОСТЕРИЛ» НА ПРИМЕРЕ КРОЛИКОВОДЧЕСКИХ ХОЗЯЙСТВ 06.02.02 Ветеринарная...»

«САЗЫКИНА КСЕНИЯ ИГОРЕВНА ОЦЕНКА БЕЗОПАСНОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕПАРАТА «ДОКСИЦИКЛИН – КОМПЛЕКС» ПРИ БРОНХОПНЕВМОНИЯХ И ГАСТРОЭНТЕРИТАХ ПОРОСЯТ 06.02.01 – диагностика болезней и терапия животных, патология, онкология и морфология животных...»

«ЖИМБУЕВА АНЖЕЛА СЕРГЕЕВНА КЛИНИКО-ДИАГНОСТИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПОЧЕК И МОЧЕВОГО ПУЗЫРЯ ПРИ МОЧЕКАМЕННОЙ БОЛЕЗНИ НОРОК 06.02.01 – диагностика болезней и терапия животных, патология, онкология и морфология Диссертация на соискание ученой степени кандидата ветеринарных наук Научный руководитель: доктор ветеринарных наук, доцент Н.В....»









 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.