WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |

«БОЛКУНОВА ЮЛИЯ НИКОЛАЕВНА РИСКИ БИЗНЕСА В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой ...»

-- [ Страница 1 ] --

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИСТЕТ»

На правах рукописи

БОЛКУНОВА ЮЛИЯ НИКОЛАЕВНА

РИСКИ БИЗНЕСА В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ



КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель к.э.н., доцент С.А. Принцева Санкт-Петербург – 2015 Оглавление Введение

Глава 1. Система внутреннего контроля коммерческой организации

1.1. Роль и место внутреннего контроля в системе управления предприятием

1.2. Контрольная среда как элемент внутреннего контроля

1.3. Организация системы внутреннего контроля на предприятии

Глава 2. Классификация рисков бизнеса и их влияние на организацию внутреннего контроля

2.1. Экономическая сущность и классификация рисков

2.2. Влияние рисков на организацию внутреннего контроля

Глава 3. Построение системы внутреннего контроля на основе рискориентированного подхода

3.1. Структура внутреннего контроля

3.2. Практические аспекты организации службы внутреннего аудита

3.2.1. Планирование внутреннего аудита

3.2.2. Методика внутреннего аудита

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Приложение 1. Положение об отделе контроля рисков

Приложение 2. Критерии и оценка параметров размера

Приложение 3. Критерии и оценка параметров риска

Приложение 4. Критерии и оценка параметров контроля

Приложение 5. Расчет индекса риска

–  –  –

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях рыночных отношений возрастают требования к эффективности управления бизнесом. У предприятия в этой связи возникает потребность в компетентном и профессиональном подходе, направленном на определение и управление всей совокупностью рисков, которые его могут настигнуть. Реализация современных управленческих технологий способствует укреплению конкурентных позиций хозяйствующего субъекта реального сектора экономики. Одним из инструментов, позволяющих минимизировать рисковую составляющую деятельности любого предприятия, является развитие в системе корпоративного управления контрольной функции. В соответствии с концепцией контроля, ориентированного на риск, каждому виду деятельности присущи специфические риски, избежать которых можно, не вступая в этот вид деятельности. Тем не менее, можно определить эти риски и создать такой механизм, который позволит смягчить последствия воздействия данных рисков до приемлемого уровня [15, с.82].

Таким образом, внутренний контроль можно рассматривать как часть бизнес-процесса предприятия, обеспечивающую приемлемый для бизнеса уровень контролируемого риска, а внутренний аудит как одно из звеньев системы корпоративного управления. При этом каждый аспект деятельности внутреннего аудита берет на себя активную роль при организации оценки внутреннего контроля.

Функции службы внутреннего аудита должны развиваться в направлении осуществления сравнительного анализа, разработки рекомендаций по оптимизации бизнес-процессов, увеличения прибыли, безопасности для окружающей среды и повышения качества контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с этим исследование теории, методологии и практики внутреннего контроля и аудита как составной его части, в аспекте прогнозирования рисков, присущих деятельности хозяйствующих субъектов, представляется актуальным.

Степень разработанности научной проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических и практических вопросов внутреннего контроля и рисков бизнеса внесли как отечественные, так и зарубежные исследователи.

Среди отечественных ученых следует отметить исследования по проблемам оценки и управления рисками бизнеса таких авторов как: Абчук В.А., Афанасьев А.С., Бычкова С.М., Грачев С.Н., Итыгилова Е.Ю., Ковалевская О.С., Лансков А.В., Лисиненко И.В., Овчинникова Т.И., Титова В.В., Фараджева Э.С., Фомин Е.П., Хорев А.И., Чумак В.А., Шапкин А.С., Шапкин В.А. и других. Детально исследуются вопросы оценки и управления рисками в работах зарубежных авторов: Гриффин Э., Заман А., Маккарти М.П., Станьер П., Флинн Т.П. и других.





В российской научной литературе за последнее время опубликовано немало работ, в которых исследуются теоретические и методические аспекты внутреннего контроля и аудита. Интерес представляют труды Волошина Д.А., Галкиной Е.В., Городилова М.А., Каримова А.А., Качалова В.А., Мизиковского И.Е., Милосердовой А.Н., Пугачева В.В., Реутова В.Ю., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Садыковой Т.М., Соколова Б., Щепетовой Д.Е. и других.

В процессе диссертационного исследования автором были изучены теоретические и методические разработки, посвященные исследованию вопросов внутреннего контроля во взаимосвязи с оценкой и управлением рисками бизнеса Брагиной З.В., Гильмутдинова К.Я., Горелик В.А., Городилова М.А., Ершова В.Н., Жарылгасовой Б.Т., Забелиной О.В., Золотовой Т.В., Красновой И.А., Лабынцевой Н.Т., Лысенко Д., Массарыгиной В.Ф., Моложавенко И.С., Новичихина Я.В., Образумова В.В., Петренко С.А., Резяповой А.М., Симонова С.В., Сонина А.М., Мура А., Пикета С., Хиарнден К., Чемберса Э.

Отдавая должное значительному вкладу ученых в исследование данной проблемы, многие вопросы остаются недостаточно изученными. Так за рамками научных исследований остаются вопросы, связанные с моделированием внутреннего контроля на основе комплексного риск-ориентированного подхода в целях снижения затрат и повышения эффективности деятельности. Недостаточно разработанной является методическая база внутреннего аудита, базирующегося на риске.

Развитие теории и практики внутреннего контроля как важнейшей функции управления хозяйствующим субъектом с целью повышения эффективности его функционирования, включая активизацию роли аудита в системе внутреннего контроля и процессе управления рисками, определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в постановке и решении теоретических и практических вопросов, связанных с моделированием риск-ориентированного подхода к организации внутреннего контроля коммерческой организации.

Для достижения поставленной цели в работе определяются следующие задачи:

- исследовать теоретические концепции, методы и инструменты системы внутреннего контроля, применяемые в отношении типов и классов рисков, присущих бизнесу;

- исследовать методические подходы в идентификации рисков бизнеса и определить их влияние на внутреннюю контрольную среду предприятия;

- обосновать концептуальное положение организации внутреннего контроля и показать его место в системе риск-менеджмента;

- разработать организационную модель риск-ориентированного внутреннего контроля;

- предложить состав ключевых процедур и методов, применяемых при рискориентированном подходе к внутреннему аудиту;

- показать практическую направленность функционирования внутреннего контроля на предприятии.

является совокупность теоретических, Предметом исследования методических и практических вопросов, раскрывающих сущность рисков бизнеса в системе внутреннего контроля.

Объектом исследования являются предприятия различных отраслей хозяйственной деятельности.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерского учета, анализа и аудита, менеджмента, прогнозирования, планирования и экономико-математического моделирования. В процессе исследования применялись методы научного познания, адекватные объекту, целям, задачам и логике исследования.

выступили нормативные и Информационной базой исследования законодательные акты Российской Федерации; руководства и стандарты международных организаций; работы ведущих зарубежных и отечественных ученых в области анализа и оценки рисков, корпоративного управления, внутреннего контроля и аудита; результаты аудиторских проверок предприятий.

Соответствие диссертации Паспорту научной специальности.

Диссертация по своему содержанию, предмету и методам исследования выполнена в рамках паспорта научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, разработанного Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки РФ: п.3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии; п. 3.3. Методология разработки программ аудита и плана проверок; п.3.9. Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с развитием теоретико-методологических положений и разработкой методического инструментария, базирующегося на риске в системе внутреннего контроля коммерческой организации.

В процессе исследования лично соискателем получены следующие наиболее существенные результаты, обладающие научной новизной:

- исследован элементный состав контрольной среды и раскрыта роль внутреннего контроля в системе управления бизнесом;

- произведен научно обоснованный подход к систематизации и обобщению рисков, присущих предпринимательской деятельности коммерческой организации и показано их влияние на систему внутреннего контроля;

- разработана и предложена организационная модель построения внутреннего контроля на основе риск-ориентированного подхода;

- разработаны концептуальные положения и методика проведения внутреннего аудита на основе риск-ориентированного подхода.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

Выводы и рекомендации, сделанные в процессе исследования, направлены на развитие теоретико-методологических положений, обеспечивающих приращение научных знаний, выраженных в раскрытии специфики организации внутреннего контроля, ориентированного на риски, присущие деятельности коммерческих организаций, а также разработку методологического инструментария при осуществлении риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита.

Практическая значимость проведенного исследования заключается:

- в разработке организационной модели риск-ориентированного внутреннего контроля и внутреннего аудита;

- в формировании новых подходов к составу и содержанию ключевых процедур и применяемых методов при проведении риск-ориентированного внутреннего аудита, обеспечивающих эффективность управления бизнесом.

Данные предложения апробированы и используются в практической деятельности Санкт-Петербургского предприятия пищевой промышленности ЗАО «Мултон», что подтверждено соответствующим документом.

Использование на практике предлагаемых подходов к организации внутреннего контроля и аудита позволило:

- улучшить структуру организации (филиалов, отделов) и функций, включающих распределение обязанностей по контролю рисков;

- повысить эффективность планирования и осуществления контрольной деятельности с учетом рисков, присущих подразделениям предприятия, посредством использования предлагаемых критериев и способов оценки рисков;

- обеспечить качественный контроль формирования информационного обеспечения контрольных процедур и отчетности по результатам проверки.

В общем виде использование модели риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита направлено на повышение эффективности осуществления внутреннего контроля, снижение рисков утраты активов и, как следствие повышение финансовой устойчивости коммерческой организации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ объемом 3,15 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,8 п.л. в научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией РФ.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы в количестве 158 наименований.

Работа изложена на 196 страницах основного текста, содержит 5 таблиц, 3 рисунка, 5 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, показана степень разработанности научной проблемы, раскрыты цель и задачи, предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость результатов выполненной работы. В первой главе «Система внутреннего контроля коммерческой организации» показаны роль и место внутреннего контроля в системе управления предприятием, раскрыто содержание контрольной среды как важнейшего элемента системы внутреннего контроля. Во второй главе «Классификация рисков бизнеса и их влияние на организацию внутреннего контроля» исследованы экономическая сущность и классификация рисков, а также показано их влияние на организацию внутреннего контроля. В третьей главе «Построение системы внутреннего контроля на основе рискориентированного подхода» определена структура организации внутреннего контроля на предприятии, разработана организационная модель построения рискориентированного внутреннего аудита, рекомендован механизм и методические приемы при его осуществлении.

–  –  –

Контроль занимает особое место в системе управления коммерческого предприятия. Являясь частью современной системы управления, контроль позволяет достичь предприятию намеченных им целей с оптимальными затратами.

В экономической литературе существуют различные принципы классификации видов контроля. Предлагается деление контроля на внешний контроль, осуществляемый государственными, негосударственными, международными контролирующими органами и внутренний контроль, реализуемый должностными лицами хозяйствующего субъекта. Внешний контроль осуществляется в целях надзора за выполнением экономическим субъектом законодательных и нормативных актов, а также выражения мнения относительно финансового положения; внутренний контроль – в целях обеспечения надлежащей работы и управления экономического субъекта [135].

Внешний и внутренний контроль взаимозависимы, поскольку объединены общей целью, которая, заключается в правильном отражении хозяйственных операций в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности и соблюдении законности операций, что, в конечном счете, должно содействовать сохранению финансовой устойчивости предприятия.

Понятие о субъектах контроля рассматривается как неотъемлемая часть теории внутреннего контроля. Например, Садыкова Т.М. предлагает классифицировать субъекты контроля по группам в зависимости от значимости в совокупном контрольном действии, которая определяется функциональными обязанностями субъектов. В частности субъекты поделены на тех, в чьи обязанности входит только осуществление контроля и на тех, в чьи обязанности входит выполнение не только профессиональных, но и контрольных функций [118]. Целесообразно рассматривать контроль как процесс, а контрольные функции – как инструмент для реализации этого процесса.

Существует классификация видов контроля в зависимости от времени проведения. По времени проведения может быть предварительный, текущий (оперативный) и последующий. Например, предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций и носит профилактический, упреждающий характер.

Предварительный контроль направлен на предотвращение непроизводительных расходов, неправильное оформлению документации хозяйственных операций.

Считается, что предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Текущий контроль, обычно, организуется в процессе совершения хозяйственных различных операций. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций [6]. Градацию контроля на предварительный, текущий и последующий следует относить как к внутреннему, так и внешнему контролю. Так, государственный контроль относительно процессов деятельности предприятия можно характеризовать как:

предварительный контроль, например, при оценке учредительных документов предприятия для осуществления деятельности, текущий контроль, например, при сертификации новых видов продукции (услуг), последующий контроль может заключаться, например, в проверке правильности расчетов и уплаты налогов.

В экономической литературе предлагается классификация внутреннего контроля в зависимости от целей и предмета контроля. При этом отмечаются следующие категории внутреннего контроля: экономический контроль, административный контроль, хозяйственный контроль, технический (технологический, процедурный контроль), финансовый контроль.

Экономический контроль рассматривается как процесс изучения и анализа причин потерь и неэффективного использования ресурсов. Хозяйственный контроль предполагает систему наблюдений и проверки финансово-хозяйственной деятельности в целях устранения проблем, препятствующих достижению целей и задач предприятия. Технический контроль – это контроль соответствия технологии производства продукции, работ и услуг, требованиям технических условий и нормативов. Административный контроль направлен на обеспечение проведения операций в соответствии с законодательными и нормативными актами и только уполномоченными лицами. Финансовый контроль – определение, наблюдение и контроль фактических финансовых показателей деятельности.

Данная классификация и определение видов контроля наиболее точно отражает сущность внутреннего контроля как процесса, содействующего обеспечению целей и задач, стоящих перед предприятием, в том числе обеспечению эффективности производства при соблюдении требований законодательства, нормативных актов, стандартов, и правил деятельности. В зависимости от временной направленности различаются стратегический, тактический и оперативный контроль; этапов получения информации – первичный и сводный контроль; характера контрольных мероприятий – плановый и внезапный;

величины (сложности) объекта контроля – тематический и комплексный контроль и т.п. Достаточно полно рассматриваются виды контроля в работе Ткаченко Ю.А.

и Чижова Е.Н. [135].

При классификации видов контроля на микроэкономическом уровне, то есть на уровне управления хозяйствующего субъекта следует учитывать как внешний, так и внутренний контроль. Внешний контроль осуществляется внешними по отношению к предприятию субъектами (государственные органы, негосударственные контрольные органы: аудиторские организации, контрагенты, общественность и т.п.). Контролируя соблюдение законности, представляя мнение о финансовом положении и достоверности информации предприятия о своей деятельности, внешний контроль влияет на финансовую устойчивость предприятия через применение мер фискального и корректирующего характера к системе управления предприятия. Внутренний контроль, осуществляемый собственниками, администрацией, сотрудниками предприятия влияет на финансовую устойчивость предприятия путем содействия в реализации целей и задач предприятия, которые, прежде всего, связаны с выпуском продукции, оказанием услуг.

Как показано на рисунке 1 на финансовую устойчивость предприятия существенное влияние оказывают все виды внутреннего контроля.

Рисунок 1. Виды внутреннего контроля предприятия

Для выполнения задач диссертационного исследования применены следующие определения видам и формам внутреннего контроля:

административный контроль – управленческая деятельность для целей обеспечения качества и эффективности деятельности предприятия, обеспечения проведения операций в соответствии с законодательными и нормативными актами, внутренними документами предприятия лицами, полномочия которых зафиксированы в документах, регламентирующих деятельность предприятии;

Загрузка...

хозяйственный контроль - наблюдение и проверка правильности и законности финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

технический контроль – контроль соответствия технологии производства продукции, работ и услуг, техническим требованиям (нормам, процедурам, нормативам и т.п.).

экономический контроль – системное наблюдение за хозяйственной деятельностью с целью выявления и анализа причин потерь и неэффективного использования ресурсов;

финансовый контроль – определение, наблюдение и контроль финансовых показателей деятельности, адекватность отражения результатов деятельности в учете и отчетности.

В зависимости от сроков проведения указанные виды контроля могут выполняться в форме предварительного, текущего и последующего контроля:

предварительный контроль – контроль, осуществляемый в процессе формирования целевых задач до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций.

текущий контроль - контроль, осуществляемый на этапе реализации целевых задач в процессе совершения различных финансовых и хозяйственных операций.

последующий контроль – контроль, осуществляемый по достижении поставленных целевых задач и выполнения финансовых и хозяйственных операций.

В экономической литературе подходы к определению понятия методы внутреннего контроля различны, что, в основном, связано с различиями целей исследования. Некоторые исследователи отождествляют понятия видов, методов контроля и контрольных действий (процедур), рассматривая их в единой классификационной схеме. Так, основные виды и методы контроля рассматриваются в контексте финансового контроля и аудиторских проверок. В зависимости от применяемых методов контроля и системы контрольных действий предлагается, например, осуществление проверки для целей ревизии, независимого аудита, тематической проверки, служебного расследования [6].

Необходимо разделять такие понятия как вид, метод контроля и контрольные процедуры. Четкое определение этих понятий поможет предприятию построить отлаженный алгоритм проведения внутреннего контроля.

Различают пять типов методов контроля: разделение (распределение) обязанностей, физические (фактические) способы контроля, систему независимых проверок, документальный контроль, систему полномочий и ответственности.

Комплексное применение указанных методов контроля рассматривается в качестве залога построения успешной, то есть эффективной системы внутреннего контроля [24,135]. Целесообразно дополнить перечень типов методов контроля методами анализа (сравнения) и оценки.

Контрольные действия осуществляются хозяйствующим субъектом с применением того или иного метода контроля. По своему содержанию контрольные действия представляют собой средства контроля, отраженные в документально оформленных политиках, стандартах, регламентах и т.п. по всем аспектам деятельности хозяйствующего субъекта, которые представляют своего рода гарантии того, что решения менеджмента выполняются.

В ряде научных исследованиях отмечаются следующие контрольные действия: арифметический контроль; контроль использования среды компьютерных информационных систем; контроль составления первичных документов; сопоставление внутренних данных с внешними источниками информации; сравнение фактического наличия имущества с данными баланса;

ограничение доступа к имуществу; проведение систематического анализа фактических и плановых результатов финансово-хозяйственной деятельности;

контроль рисков [например, 32, 57, 72]. Предлагаемые контрольные действия носят общий, методический характер.

В целях повышения эффективности внутреннего контроля при выборе предприятием методов его осуществления необходимо учитывать:

- вид, характер и объемы осуществляемой деятельности;

- сложность технологического процесса при выполнении хозяйственных операций;

- порядок ведения бухгалтерского (финансового) учета;

- наличие или отсутствие постановки управленческого учета и другие.

Механизмы контроля должны быть ориентированы на контрольные действия (средства контроля), встроенные в текущую деятельность и контрольные действия, позволяющие оценить их эффективность.

В экономической литературе не существует единообразия в определении внутреннего контроля и системы внутреннего контроля.

Ткаченко Ю.А. и Чижова Е.Н. предлагают следующее определение внутреннему контролю как части управления хозяйствующего субъекта:

«Внутренний контроль – это внутрипроизводственный, внутриорганизационный (внутрифирменный) контроль, который обеспечивает надлежащую работу организации и управление ею» [135, с.9]. Аналогичные определения можно встретить и в экономических работах других авторов [например, 118, 124].

Актуальным также считается формирование организации механизма контроллинга, которому придаётся важное место в развитии и расширении традиционной функции контроля, вызванных необходимостью системной интеграции аспектов управления. Детально механизмы контроллинга рассматриваются в работах Исаева О.В., Борисенко И.Л. [53], Хорева А.И., Полозовой А.Н., Нуждина Р.В., Гребневой И.В. [146].

Международными стандартами аудита по оценке рисков и внутреннему контролю внутренний контроль определяется как процесс, осуществляемый лицами, допущенными к управлению предприятием. Внутренний контроль призван обеспечить разумную уверенность в том, что решены задачи по достижению надежности финансовой отчетности, эффективности операций и их соответствие действующему законодательству и другим нормативным актам. Из определения следует, что основными целями внутреннего контроля являются:

эффективность и результативность операций, надежная финансовая отчетность;

соблюдение законов и правил.

В современной экономической литературе все чаще встречается определение внутреннего контроля в связи с задачами менеджмента, в том числе управления рисками.

Захаров В.Ю. отмечает: «Суть внутреннего контроля можно определить как совокупность применяемых организацией средств и методов, позволяющих снизить бизнес-риски в целом. Эти риски приводят к несоответствию данных финансовой отчетности экономического субъекта фактическому состоянию дел, неэффективности и низкой продуктивности осуществляемых операций, а также к нарушению требований законодательства» [49, с.16].

В банковском секторе экономики даны определения системе и органам внутреннего контроля. Система внутреннего контроля определяется как совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля для обеспечения порядка осуществления и достижения целей, установленных законодательством, а также учредительными и внутренними документами организации. Система органов внутреннего контроля рассматривается как определенная учредительными и внутренними документами организации совокупность органов управления, а также подразделений и служащих (ответственных сотрудников), выполняющих функции в рамках системы внутреннего контроля [102].

Система внутреннего контроля может эффективно предотвращать не только ошибки, но и неправомерные действия, как сотрудников, так и руководства.

Эффективная система внутреннего контроля не может быть затратной, поскольку создает добавленную стоимость за счет повышения эффективности экономических операций [например, 21, 52].

Исследователи рассматривают организацию функционирования эффективной системы внутреннего контроля как одну из основных задач менеджмента предприятия. Такая система внутреннего контроля направлена на выявление рисков, минимизацию возможных негативных последствий, обеспечение сохранности активов, качественного учета и отчетности, повышение эффективности операций [например, 30, 80].

Большое внимание уделяется вопросам места и роли контроля в системе управления предприятием. Маккарти М. П. и Флинн Т. П. подчеркивают: «По общему признанию, грань между контролем и управлением весьма тонка, и члены аудиторских комитетов часто недоумевают, как ее лучше всего нащупать…». С принципиальной точки зрения контроль обычно означает оттачивание умения задавать вопросы…» [82, с. 153].

Гриффин Э. отмечает следующее относительно системы контроля: «Эти системы должны быть в наличии, чтобы ассистировать, а не руководить, чтобы облегчать, а не усложнять работу, чтобы помогать, а не душить живую инициативу» [35, с.166].

Основная задача внутреннего контроля заключается в защите интересов инвесторов, собственников и клиентов (контрагентов) предприятия. Эти интересы находятся в сфере успешной деятельности предприятия.

Система внутреннего контроля должна быть направлена на обеспечение выполнения цели и задач предприятия, а именно: достижение плановых показателей долгосрочной прибыльности и ведение достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эта система должна содействовать обеспечению деятельности предприятия в соответствии с законами и нормативными актами, внутренними правилами и процедурами, а также снижению риска непредвиденных убытков или уменьшению риска, способного нанести ущерб репутации предприятия.

Объектами внутреннего контроля должны выступать все сферы деятельности предприятия. Субъектами внутреннего контроля следует считать систему органов внутреннего контроля, определенную уставом предприятия и его внутренними нормативными документами, и включающую собственников предприятия, управленческий персонал, работников предприятия, выполняющих контрольные действия согласно возложенным на них обязанностям.

Внутренний контроль следует рассматривать как средство достижения поставленной цели, используя всю совокупность функций (планирование, учет, контроль, анализ и регулирование) на всех стадиях управления в соответствии с программно-целевой направленностью деятельности предприятия. Внутренний контроль в этом процессе должен:

- во-первых, быть встроенным в функциональную структуру управления предприятия;

- во-вторых, содействовать достижению основных целей и задач, реализуемых всеми функциональными звеньями;

- в-третьих, быть ориентирован на выявление и оценку рисков, которые способны нанести ущерб предприятию.

Таким образом, внутреннему контролю, целесообразно дать следующее определение: внутренний контроль – это средство достижения цели предприятия, применяемое персоналом предприятия на всех стадиях управления в соответствии с определенной руководящим органом (например, советом директоров) политикой.

Различны позиции в экономической литературе относительно места внутреннего аудита в системе внутреннего контроля. Маккарти М. П. и Флинн Т.

П. отмечают: «Внутренним аудиторам обычно отводят роль помощников менеджмента и комитета по аудиту, и в этом качестве они производят наблюдения, изучают показатели, дают свои оценки, докладывают о них и предлагают рекомендации по совершенствованию» [82, с.214].

Ивашкевич В.Б. считает, что аудит в системе внутреннего контроля следует рассматривать с двух позиций:

- как средство оценки эффективности существующего в организации внутреннего контроля;

- как составной элемент этой системы, который позволяет обеспечить реализацию контрольных функций менеджмента.

При этом автором в первом случае решающая роль отводится внешнему аудитору, а во втором – внутреннему аудиту [50].

Указанная позиция требует конкретизации в части роли внутреннего и внешнего аудита в оценке системы внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля внутренним аудитом должна способствовать эффективности текущей деятельности предприятия, осуществляемой в соответствии с бизнес целями.

Для чего внутренний аудит должен быть наделен функцией по оценки адекватности контроля, осуществляемого менеджерами предприятия, в процессе выполнения которой представлять разумные гарантии собственнику предприятия о том, что система работает в соответствии с установленными параметрами, включая рекомендации в случае отклонений или недостаточности средств контроля. Тогда как решающая роль в независимом заключении (отчете) об адекватности системы внутреннего контроля за бухгалтерской (финансовой) отчетностью должна принадлежать внешнему аудиту.

Большое разнообразие суждений в экономической литературе о задачах внутреннего контроля и аудита связано с отсутствием достаточного законодательного определения роли и места внутреннего контроля и аудита в системе управления современным российским предприятием. Отсутствие точного определения внутреннего контроля и аудита объясняется исторически сложившимися условиями, при которых система централизованного управления определяла тотальный характер контролю. Признаком такого контроля может являться создание режима, при котором недопустимы никакие отклонения от установленного порядка. Результатом контроля является воздействие на систему управления в случае любого, даже незначительного или случайного, отклонения, не приведшего к каким-либо негативным последствиям, как правило, в форме административного наказания, нарушившего порядок. При такой организации контроля служба внутреннего аудита призвана следить за любым случившимся отклонением (нарушением) и сообщать о нем руководителю для принятия административных решений. Такой формальный подход неизбежно ведет к бюрократизации системы внутреннего контроля, поскольку она не ориентирована на распознание некорректности самого управленческого процесса, основанного на своевременном выявлении угроз, которые могут нанести ущерб предприятию.

Необходимо отметить, что задачи внутреннего контроля длительное время законодательно не определялись с учетом рисков, присущих деятельности предприятия. Нацеленность внутреннего контроля на риски была учтена Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2011 г.

№339). Задачи внутреннего контроля определялись на уровне организации бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта и были нацелены на предотвращение отрицательных результатов его хозяйственной деятельности, а также выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости. Вновь введенным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 №402 (вступил в силу с 01 января 2013) устанавливается обязанность экономического субъекта организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни [139]. Задачи внутреннего контроля ориентированы на эффективность деятельности предприятия (организации) в целом, соблюдение законодательства во всех сферах деятельности, включая ведение бухгалтерского учета и обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности.

В Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (введено постановлением Правительства Российской Федерации от 19.11.2008 № 863) система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационных мер, методик и процедур руководства предприятия, с помощью которых осуществляется упорядоченно и эффективно финансово-хозяйственная деятельность, обеспечивается сохранность активов, предотвращаются, выявляются и исправляются ошибки и искажения информации, обеспечивается своевременная подготовка достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности [104].

В Федеральном правиле (стандарте) №8 приводится набор элементов и описание системы внутреннего контроля. В структуру внутреннего контроля включены следующие элементы:

- контрольная среда;

- оценка рисков;

- информационная система;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

В Федеральном правиле (стандарте) №8 применяется структура элементов внутреннего контроля, аналогичная компонентам модели внутреннего контроля, рекомендуемой международными стандартами.

В описании элементов системы внутреннего контроля частично нашли отражение подходы к организации внутреннего контроля, рекомендуемые компаниям в модели внутреннего контроля, разработанной добровольной частной организацией, образованной в 1985 году в Соединенных Штатах Америки. В состав организации вошли пять профессиональных бухгалтерских ассоциаций и институтов. Организация известна как Комитет организаций – спонсоров Комиссии Тредвея (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO). Согласно рекомендуемой модели внутреннего контроля внутренний контроль рассматривается как процесс, осуществляемый высшим руководством предприятия, менеджментом (управленческим персоналом) и всеми другими сотрудниками, в полной мере обеспечивающих достижение целей и задач, стоящих перед предприятием, в категориях: результативность деятельности предприятия, надежность финансовой отчетности, соблюдение законов, норм, правил. Основу модели составляет ответственность высшего руководства предприятия за организацию и осуществление эффективной системы внутреннего контроля.

В Федеральном правиле (стандарте) №8 элементы системы внутреннего контроля разделяются на пять элементов для предоставления аудиторам удобного подхода для анализа влияния различных элементов внутреннего контроля на аудит.

Контрольная среда определяется как позиция, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также осознания ее значения. Контрольная среда рассматривается как основа для эффективной системы внутреннего контроля.

Оценка рисков рассматривается как процесс, осуществляемый аудируемым лицом, выявления рисков хозяйственной деятельности, устранения (по возможности) этих рисков, а также их возможных последствий.

Информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется как система, влияющая на качество информации для принятия управленческих решений и осуществления контроля, а также на возможность подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важной частью такой информационной системы является доведение до персонала предприятия информации, направленной на обеспечение понимания сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контрольные действия представляют собой политики и процедуры, помогающие руководству аудируемого лица удостовериться, что распоряжения руководства выполняются.

Мониторинг средств контроля определяется как регулярные процедуры по оценке системы внутреннего контроля и корректирующие действия, осуществляемых аудируемым лицом, в отношении средств контроля в случае изменений условий деятельности.

Риск-ориентированный подход, отраженный в правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8, может быть использован не только внешними аудиторами, но и предприятиями в вопросах организации, функционирования и мониторинга системы внутреннего контроля. Однако, необходимо учитывать, что элементы системы внутреннего контроля рассматриваются в правиле (стандарте) №8 с позиции аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, в процессе оценки рисков приоритетными предлагается считать процессы выявления и устранения рисков, имеющих отношение к отчетности, например, связанных с возможным не отражением в учете хозяйственных операций. Оценка системы управления относительно других рисков, присущих хозяйственной деятельности не рассматривается как обязанность аудитора при оценке системы внутреннего контроля аудируемого предприятия. Аналогичная позиция устанавливается стандартом в отношении других элементов системы внутреннего контроля:

информационной системы, контрольных действий, мониторинга средств контроля. Таким образом, можно говорить, что обязанности внешнего аудитора по оценке системы внутреннего контроля относятся к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Министерство финансов Российской Федерации в связи с вступлением в силу ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

обязывающей экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, даны разъяснения по организации и осуществлению внутреннего контроля. В своих разъяснениях Министерство финансов Российской Федерации выделяет пять основных элементов внутреннего контроля: контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля и рассматривает их на уровне экономического субъекта в целом [51]. Применительно к ведению учета - составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности выявляются риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основу системы внутреннего контроля, от которой зависят остальные ее элементы, составляет контрольная среда.

1.2. Контрольная среда как элемент внутреннего контроля Из экономических работ следует, что под контрольной средой необходимо понимать осведомленность и действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и осознание (понимание) его важности [например, 6, 50]. Контрольная среда является атмосферой, в которой функционирует система внутреннего контроля.

Указанная позиция аналогична пониманию контрольной среды, содержащемуся в международных стандартах аудита. Международными стандартами контрольная среда рассматривается как деятельность высших органов управления предприятия по организации и поддержанию системы внутреннего контроля. Кроме того, предполагается, что эта деятельность должна быть направлена на осознание и демонстрацию важности внутреннего контроля.

При этом отмечается, что контрольная среда сама по себе не является гарантом эффективности системы внутреннего контроля. К определению понятия контрольная среда присутствует комплексный подход.

В международных стандартах аудита отражаются следующие элементы контрольной среды: деятельность совета директоров и его комитетов; философия руководства и стиль его работы; организационная структура субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью; система контроля со стороны руководства, включая подразделение внутреннего аудита, кадровая политика и процедуры, а также разделение обязанностей.

Исследование элементов контрольной среды показало, что организация эффективного внутреннего контроля и аудита тесно связана с обеспечением эффективности механизма корпоративного управления. К тому же, внутренний контроль считается действенным, если руководители предприятия обладают достаточным уровнем уверенности относительно достижения стратегических целей, достоверности отчетности.

Под корпоративным управлением понимается общее руководство деятельностью предприятия, осуществляемое советом директоров и включающее комплекс отношений с исполнительным единоличным органом, коллегиальными органами и иными заинтересованными лицами. Российские компании самостоятельно определяют во внутренних документах стандарты корпоративного управления. При этом могут использовать Кодекс корпоративного управления, рекомендуемый Банком России к применению акционерными обществами, ценные бумаги которых допущены к организационным торгам [101].

Объектом корпоративных отношений выступают следующие действия предприятия, включая:

- определение стратегических целей деятельности предприятия, путей их достижения и контроля за их реализацией;

- создание стимулов трудовой деятельности для руководителей и других сотрудников предприятия;

- достижение баланса интересов (компромисса) участников (акционеров), членов совета директоров и исполнительных органов предприятия, ее партнеров и контрагентов и иных заинтересованных лиц;

- обеспечение соблюдения законодательных, учредительных и внутренних документов предприятия, а также принципов профессиональной этики.

Основными направлениями корпоративного управления являются:

- определение и утверждение стратегии развития деятельности предприятия, включая системы управления рисками и внутреннего контроля, и контроль за реализацией стратегии;

- распределение полномочий, вопросов компетенции и подотчетности между органами управления: советом директоров, исполнительными органами;

- предотвращение конфликтов интересов, которые могут возникнуть между участниками (акционерами), членами совета директоров и исполнительных органов, служащими, клиентами и контрагентами;

- определение правил и процедур, обеспечивающих соблюдение принципов корпоративного поведения и профессиональной этики;

- определение порядка и контроль за раскрытием информации о предприятии [13, с.174-175].

Мировая экономическая практика показала, что корпоративное управление является одним из ключевых механизмов эффективного развития любого предприятия.

В условиях экономической глобализации и усиления конкуренции предприятия стремятся к созданию эффективной системы управления для повышения результативности своей финансово-хозяйственной деятельности. При этом экономические интересы предприятия все чаще находят взаимосвязь с задачами в социальной и экологической сфере.

В настоящее время все больше предприятий осознают необходимость включения в стратегию развития направлений деятельности в области корпоративной социальной ответственности, предусматривающих экономические, социальные и экологические аспекты.

Большинство крупнейших международных корпораций и многие российские предприятия публикуют открытые нефинансовые отчеты в соответствии с Руководством по отчетности в области устойчивого развития, разработанное Глобальной инициативой по отчетности (Global Reporting Initiative, GRI). Отчет в области устойчивого развития предполагает формирование предприятием содержательных показателей на основе рекомендаций и критериев, изложенных в Руководстве в отношении принципов отчетности, в области менеджмента, управления рисками в контексте устойчивого развития. В основе отчета лежат разумные принципы раскрытия информации. Все ограничения по раскрытию определенной существенной информации должны быть указаны в отчете с указанием причин [117].

В соответствии с международными стандартами ISO 26000 «Руководство по социальной ответственности» под корпоративной социальной ответственностью понимается ответственность предприятия за воздействие его решений и деятельности на общество и окружающую среду.

Основными аспектами корпоративной социальной ответственности являются:

- содействие устойчивому развитию, включая здоровье и благосостояние общества;

- учет ожиданий заинтересованных сторон;

- соответствие законодательству и международным нормам поведения.

Система управления корпоративной социальной ответственности охватывает аспекты управления персоналом, управления в области охраны труда, промышленной безопасности и охраны окружающей среды, управления внешними и внутренними коммуникациями.

Предприятию необходимо продемонстрировать связь ее стратегии с устойчивым развитием, а именно: принципы корпоративного поведения, разработанные внутри предприятия и принципы значимые с точки зрения экономической, экологической и социальной результативности, а также степень их практической реализации, включая деятельность предприятия в различных регионах, подразделениях и организационных единицах. Существенным является фактор соответствия указанных принципов и методов достижения результатов с международно-согласованными стандартами.

Важным управленческим звеном может стать разработка политики, устанавливающей принципы работы предприятия в области корпоративной социальной ответственности. Такая политика должна включать основные приоритеты предприятия в области корпоративной социальной ответственности, требования к отчетности и анализу соответствующей деятельности, а также адекватные и эффективные меры контроля для обеспечения соответствия целям и задачам. Политика должна быть основана на оценке рисков и информации, необходимой для возможно более эффективного осуществления целей и задач в области корпоративной социальной ответственности и принята высшим руководством предприятия.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |
Похожие работы:

«ШАДУЕВА ЭЛЬВИРА ЧЕРИМОВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (НА МАТЕРИАЛАХ КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ) 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени...»

«Кадочкина Юлия Александровна СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ФОРМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ В СФЕРЕ СПОРТИВНООЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ УСЛУГ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание...»

«БАКШИН Сергей Валерьевич УПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЕМ ПРИГРАНИЧНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОТРУДНИЧЕСТВА ТЕРРИТОРИЙ (на материалах Приморского края) специальность: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени...»

«БАГАРЯКОВ Алексей Владимирович СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НОЛИТИКИ В РЕГИОНЕ Специальность: 08.00.05 экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями и инвестиционной деятельностью) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель СВ. Раевский, доктор экономических наук,...»

«ЧЕРНЯТИН Сергей Викторович МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОГРАММЫ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ ВЕРТИКАЛЬНО ИНТЕГРИРОВАННОЙ КОМПАНИИ НА ОСНОВЕ КОМПЕТЕНТНОСТНОГО ПОДХОДА 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Москва – 2014...»

«СОЛДАТОВА Анастасия Владимировна УПРАВЛЕНИЕ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: маркетинг) 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика ДИССЕРТАЦИЯ на...»

«ЧЕРНЕНКО ЭЛЕОНОРА МИХАЙЛОВНА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В МЕХАНИЗМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ РЕГИОНА (на примере Краснодарского края) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг) Диссертация на соискание ученой...»

«Харасова Айсылу Салаватовна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В КРУПНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика предпринимательства) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель доктор экономических наук,...»

«ШЕВХУЖЕВ ДЕНИС МУХАМЕДОВИЧ МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ВИНОДЕЛЬЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – кандидат экономических наук, доцент Н.В....»

«УДК 911.3:338.48 (477.75) ЛАЗИЦКАЯ НАТАЛЬЯ ФЕДОРОВНА ОБЩЕСТВЕННО-ГЕОГРАФИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РАЗВИТИЯ РЕКРЕАЦИОННОГО ВОДОПОЛЬЗОВАНИЯ В Г. СЕВАСТОПОЛЬ 25.00.24 – экономическая, социальная, политическая и рекреационная география Диссертация на соискание ученой степени кандидата географических наук Научный руководитель Яковенко Ирина Михайловна, доктор географических наук, профессор Симферополь – 2014 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ...»

«Питанов Валерий Александрович ГОСУДАРСТВЕННО-ЧАСТНОЕ ПАРТНЕРСТВО В УПРАВЛЕНИИ РАЗВИТИЕМ ЭКОНОМИКИ РЕГИОНА 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель доктор экономических наук, профессор О.В. Буреш Оренбург...»

«ГОЛОВИХИН СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ Хи ПОВЫШЕНИЕ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ РЕГИОНА НА ОСНОВЕ РАЗВИТИЯ НАУКОЕМКОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ Специальность: 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)» Н ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени...»

«Бурнашев Константин Геннадьевич РАЗВИТИЕ ИННОВАЦИОННО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ КЛАСТЕРНЫХ СТРУКТУР 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством, специализация – управление инновациями Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель доктор...»

«Антонова Ирина Ильгизовна ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВСЕОБЩЕГО УПРАВЛЕНИЯ КАЧЕСТВОМ РЕГИОНА: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (Стандартизация и управление качеством продукции) Диссертация на соискание ученой...»

«Петухова Екатерина Петровна КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ Специальность 12.00.02 — конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор...»

«Белал З.А. Хассуна УДК [339.29:(001.83+67.02)]:(061.1ЄС+1-4.262) НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО ЕС И СТРАН ЕВРО-СРЕДИЗЕМНОМОРСКОГО ПАРТНЕРСТВА Специальность 08.00.02 – мировое хозяйство и международные экономические отношения Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: Чернега Оксана Богдановна,...»

«КОРМИШКИН ДАНИЛ ВЛАДИМИРОВИЧ ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (маркетинг) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный...»

«Демкина Ольга Витальевна ФОРМИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ НАУКОЕМКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ ИНТЕГРАЦИИ МЕТОДОВ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) Диссертация на...»

«ЕВТУШЕНКО НАТАЛЬЯ ВАЛЕРЬЕВНА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СУБЪЕКТОВ ЛОКАЛЬНОГО РЫНКА В КОНТЕКСТЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ РЕГИОНАЛЬНЫХ ВОСПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ Специальность – 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный...»









 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.