WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |

«МЕТОДИКА ВЫЯВЛЕНИЯ ИСКАЖЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ...»

-- [ Страница 1 ] --

Министерство образования и наук

и Российской Федерации

(Минобрнауки)

Федеральное государственное бюджетного образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Государственный университет управления»

На правах рукописи

ГОРДЕЕВА АЛЕКСАНДРА АЛЕКСАНДРОВНА

МЕТОДИКА ВЫЯВЛЕНИЯ ИСКАЖЕНИЙ

В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ



Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Кузнецова Е.И.

Москва - 201

СОДЕРЖАНИЕ

Введение Глава I. Теоретический аспект выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности 1

1.1. Современное состояние нормативно-методической базы оценки достоверности в бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2. Искажения и ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности: сущность, значение и признаки 3

1.3. Классификация искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности Глава II. Установление особенностей искажения экономической информации по элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1. Варианты ошибок и нарушений в статьях бухгалтерского баланса 6

2.2. Систематизация искажений в отчете о финансовых результатах и других формах отчетности 86

2.3. Особенности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности Глава III. Развитие аналитических процедур, ориентированных на оценку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление признаков ее искажения 123

3.1. Методика выявления ошибок бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценки ее существенности на основе аналитических процедур

3.2. Методика использования аналитических процедур при оценке эффективности системы внутреннего контроля (на примере ОАО «Белагромаш-сервис» им. В.М. Рязанова) 133

3.3. Совершенствование методики выявления признаков искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности <

–  –  –

Актуальность темы исследования. Выход многих российских организаций на международные инвестиционные рынки все в большей степени способствуют становлению бухгалтерской (финансовой) отчетности как инструмента для принятия решений собственниками организации, и как основы анализа внешними пользователями, в частности инвесторами.

В практике последнего времени все возрастающее значение для субъектов хозяйствования, включая соответствующие правительственные органы, начинает иметь фактор достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Участникам рынка, включающим акционеров, инвесторов и банкиров, нужна уверенность в адекватности соответствующей финансовой информации, поступающей от организаций. Они должны доверять качеству, полноте и достоверности публикуемой отчетности, прошедшей аудит.

Тем не менее, вопреки наличию скрупулезно разработанных аудиторских процедур контроля за достоверностью существующей отчетности, поставленная проблема корректной оценки финансовой отчетной информации полностью так и не решена. Вдобавок само отсутствие должного внимания со стороны законодательных органов, как и членов бизнес-сообщества, ежедневно принимающих соответствующие управленческие решения, может приводить к серьезным ошибкам, включая крупные финансовые потери как для самой организации, так и для внешних пользователей ее отчетности, избежать которые можно на основе достаточной степени ее разработки в теоретическом и методическом аспектах.

Не случайно в последних выступлениях первых лиц государства на международных экономических форумах подчеркивалась значимость реформирования всего комплекса бухгалтерского учета и аудита в масштабах мирового сообщества для избавления экономики от манипуляций с финансовыми отчетами. Проблему усугубляет тот факт, что в российской практике пока нет ни разработанного комплексного подхода к обнаружению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности крупных организаций, ни соответствующих детально прописанных аналитических процедур для выявления искажений в отчетности.

В связи с этим, по нашему мнению, имеет место насущная необходимость теоретико-методического изучения процесса возникновения искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также механизма их выявления с целью устранения как фактического наличия, так и самих предпосылок ошибок при составлении отчетности российскими хозяйствующими субъектами.





Эти задачи требуют не только совершенствования соответствующих российских и зарубежных стандартов и методик учета и отчетности, но, главным образом, исследования и критического анализа существующих в крупных организациях систем внутреннего контроля, а на их основе – разработки и научного обоснования методики обнаружения такого рода искажений.

Актуальность оценки и обеспечения достоверности отчетных показателей деятельности организаций с целью использования их как информационной базы поддержки и обоснования принимаемых управленческих решений в области финансов и инвестиций заинтересованными пользователями, необходимость новых подходов для оценки правильности отражения хозяйственных операций в экономической науке, а также востребованность практикой совершенствования методического аппарата оценочных процедур обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили перечень исследуемых в нем вопросов, его содержание и структуру.

Степень разработанности научной проблемы. Значительное место в процессе становления и развития теоретических основ формирования и оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, занимают научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, среди которых работы: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, З.В. Богинской, Э.Н. Борисовой, А.В. Брызгалина, С.М. Бычковой, И.П. Василевич, Е.Н. Домбровской, Б.Т. Жарылгасовой, Е.В. Зубаревой, Е.А. Кондрабаева, М.В. Мельник, Л.В. Поповой, М.Л. Пятова, Т.М. Рогуленко, О.В. Рожковой, У.Ю. Рощектаевой, О.В. Ситниковой, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, а также труды зарубежных ученых: М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры и др.

Разработке аналитических процедур выявления искажений и ошибок, способов их обнаружения посвящены научные труды: С.В. Банк, Э.И. Беляковой, Н.В. Бондарчук, Н.Д. Бровкиной, Д.А. Ендовицкого, С.А. Звягина, Ж.А. Кеворковой, Е.И. Кузнецовой, Р.Т. Мухаметшина, М.Ф. Овсийчук, С.В. Пономаревой, Т.М. Рогуленко, А.Е. Суглобова, И.В. Уртенковой, О.Н. Филатовой, А.Д. Шеремета, Ю.В. Швир, А.В. Яновского.

Тем не менее, в этой отрасли науки все ще отсутствуют комплексные, охватывающие всю совокупность общеэкономических, правовых, учетных и контрольных аспектов, исследования проблемы искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Необходимость системного исследования проблемы формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, неполная степень ее исследованности, обусловленная, очевидно, во многом, отсутствием опыта подобных исследований в России, определили данный выбор темы диссертационной работы и позволили сформулировать цель и основные задачи для е достижения.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в выявлении и систематизации современных требований к формированию и оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловливающих необходимость совершенствования методики выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и развитии научно обоснованных методических положений по оперативному формированию достоверной и надежной информации для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Для достижения вышеуказанной цели автор поставил перед собой следующий комплекс необходимых для этого задач:

выявить и систематизировать современные принципы и требования к формированию и оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

дать критическую оценку системы нормативного регулирования понятия достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и за рубежом;

уточнить содержание и значение искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе сравнительного анализа МСФО, МСА и российских стандартов аудиторской деятельности, положений по бухгалтерскому учету, регламентирующих вопросы, связанные с искажениями и ошибками в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

развить содержание понятия «виды искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности», обновить определения некоторых видов искажений, раскрыть источник их возникновения и влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

выявить и обобщить наиболее типичные виды нарушений в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, методы обнаружения, последствия необнаружения и предложить новые профилактические приемы;

выработать комплекс практических рекомендаций по определению существенности ошибок, способствующих увеличению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

разработать методические положения оценки эффективности системы внутреннего контроля в организациях для целей обнаружения нарушений и искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

сформировать авторскую методику использования аналитических процедур при выявлении искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п.1.

«Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» специальности 08.00.12 –Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с использованием инструментария для выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе применения процедур оценки ее достоверности.

Объектом исследования выступает существующая в Российской Федерации система бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствующие данные расположенных в Центральном и Центрально-Черноземном регионах организаций - с точки зрения оценки их достоверности при принятии управленческих решений в сфере финансов и инвестиций.

Теоретической базой исследования выступили труды известных ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов, работающих в области экономической статистики, бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности. В процессе исследования были проанализированы нормативные акты Российской Федерации, бухгалтерские стандарты, регулирующие составление хозяйствующими субъектами финансовой отчетности, соответствующие отраслевые инструкции.

Методическая база диссертационного исследования включала в себя совокупность современных исследовательских методов, как общенаучных (анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, научное абстрагирование, экономическое моделирование), так и специальных (функциональный, системный, сравнительный) методов.

Информационную базу исследования составили российские законодательные и нормативные акты, международные стандарты финансовой отчетности, публикации по проблематике диссертационного исследования в периодической печати, на официальных интернет-сайтах международных организаций и профессиональных экспертных и аудиторских сообществ, мнения аудиторов, экспертов в области бухгалтерского учета и специалистов государственного финансового контроля, данные бухгалтерской отчетности организаций, разнообразные справочные материалы и данные Госкомстата.

Научная новизна исследования заключается в развитии существующих теоретических положений, методических и практических рекомендаций по обнаружению искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивающих повышение е достоверности и качества.

В результате проведенного исследования автором были получены следующие выносимые на защиту наиболее значимые научные результаты:

выявлены и систематизированы современные принципы и требования к формированию и оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, дающие фундаментальное основание для совершенствования методик и аналитических процедур идентификации искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

дана содержательная оценка современного состояния нормативнометодической базы, регулирующей достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявившая отсутствие пригодного для практики определения понятия достоверности, в результате чего, с целью уточнения важных элементов понятийного аппарата, предложена авторская дефиниция понятия достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

разработана модель отнесения известных видов преднамеренного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, названная как «древо умышленного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности», отличительной особенностью которой является ее комплексный характер, учитывающий правовой, бухгалтерский и налоговый аспекты;

расширена и детализирована классификация основных видов искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе разработанного дополнительного классификационного признака, что позволит раскрыть механизм совершения ошибок и определить место и период возникновения деструктивного фактора в учетных регистрах, установить ответственных за проведение конкретных фактов хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

систематизированы и раскрыты наиболее типичные виды ошибок и нарушений в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, методы обнаружения и профилактические приемы, что позволит предотвратить преднамеренные искажения отчетности как надзорными органами, в части поиска доказательств факта намеренности, так и внешними пользователями, в части выражения мнения о ее достоверности;

предложен алгоритм определения существенности ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющий, в отличие от существующей практики, определить существенность ошибки для каждого конкретного объекта учета, а также пределы базы для расчета существенной ошибки;

сформированы методические положения оценки эффективности системы внутреннего контроля, как инструмента повышения качества учетного процесса;

разработана методика использования аналитических процедур выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая является универсальной для организаций разных сфер деятельности.

Теоретическое значение результатов проведенного автором исследования состоит в приращении научных знаний в области достоверности экономического содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее методологии, обеспечивающего на этой основе возможность дальнейшего развития и совершенствования профессиональной деятельности в области учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Основные положения работы и полученные результаты исследования были отражены в опубликованных работах автора, обсуждались на международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы развития финансов, учета, анализа и аудита в условиях кризиса» (г. Харьков, 2009 г.), на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Центра развития научного сотрудничества (г. Новосибирск, 2010 г.) и Пензенской государственной технологической академии (г. Пенза, 2010 г.).

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что применение ее результатов позволит уменьшить риски бухгалтерских ошибок и искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, повысит ее роль в принятии оптимальных управленческих решений. Основные положения диссертационной работы используются в деятельности крупных организаций.

Апробация результатов диссертационного исследования. Апробация экспериментальных расчетов автора была выполнена на фактических материалах ОАО «Белагромаш-сервис имени В.М. Рязанова».

Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями, такими, как Белгородский завод технологического оборудования ООО «Луч» (справка № 119 от 17.09.2013 г.), ОАО «Белагромаш-сервис имени В.М. Рязанова» (справка № 1027/13 от 17.07.2013 г.).

Выводы и положения диссертационного исследования используются в преподавании курсов «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» в учебном процессе экономического факультета Белгородского университета кооперации, экономики и права.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в монографии (16,3 печ.л.) и в 15 статьях в научных журналах и сборниках общим объемом 4,31 печ.л. (из них авторского текста 3 печ.л.), в том числе 4 работы (1,15 печ.л.) в журналах, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем диссертационного исследования. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трх глав, заключения, библиографического списка литературы, включающий 108 источников и 9 приложений. Содержание работы изложено на 200 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 5 рисунков, схемы и 1 диаграмму.

Во введении сформулированы научная новизна и актуальность, теоретическая и практическая значимость исследовательской работы; определены задачи и цель исследования.

В первой главе - «Теоретический аспект выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности» - проведен анализ нормативного регулирования системного понятия достоверности, применяющегося к оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности, и существующих подходов к его определению, обобщен теоретический опыт и предложена авторская интерпретация понятия «достоверности» бухгалтерской (финансовой) отчетности, дано описание и сущность дефиниции с точки зрения российского и зарубежного законодательства, представлена детальная классификация видов преднамеренного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлены и систематизированы факторы, способствующие преднамеренному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Во второй главе «Установление особенностей искажения экономической информации по элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности»

определены особенности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, варианты искажений в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и других формах отчетности. Определены основные области потенциального риска, требующие особого внимания и соответствующих корректировок, названные в целях исследования «узкими местами»

бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе систематизации которых выделены наиболее типичные виды искажений и ошибок в отчетности, разработана модель выявления и предотвращения искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В третьей главе «Развитие аналитических процедур, ориентированных на оценку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление признаков ее искажения» разработаны основные рекомендации по применению аналитических процедур, установленных ФСАД № 20 «Аналитические процедуры», с целью оценки финансового положения хозяйствующего субъекта национальной экономики и прогноза непрерывности его деятельности, а также выявления случаев искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и определения вероятности ошибок в ней.

В заключении оценены основные результаты и суммированы выводы из проделанной исследовательской диссертационной работы.

–  –  –

Современное состояние нормативно-методической базы оценки 1.1.

достоверности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Развитие общественных производительных сил требует постоянно совершенствующейся соответствующей системы информации о происходящих в экономике процессах, которая позволяет ее участникам использовать необходимые данные для регулирования условий бизнеса. Эти участники чаще всего выступают как сторонние, по отношению к данной информационной системе и к самому предприятию, хозяйствующие субъекты, непосредственно заинтересованные в получении адекватных положению вещей сведений, характеризующих его деятельность.

Загрузка...

Особую роль в этих условиях играет государство, призванное обеспечить соответствующее реальному положению дел законодательство. Последнее, развиваясь, способствует превращению бухгалтерского учета в стране во все более совершенную систему оперативной экономической информации.

Адекватность воспроизведения этой системой имеющегося финансового положения организаций и их финансовых результатов позитивно влияет на те экономические решения, которые принимаются на основании законодательно закрепленной системы финансовой отчетности субъектов хозяйствования национальной экономики. Очевидно, поэтому, развитие бухгалтерского учета как общественного института непосредственно связано с постоянно происходящим процессом совершенствования обеспечения и повышения достоверности бухгалтерской и отчетной информации, как неотъемлемого атрибута современной экономики.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в стране проходит через ряд этапов. Нынешний этап совершенствования связан с утверждением Плана российского Министерства финансов на 2012-2015 годы по реформированию учета и отчетности в нашей стране на основе соответствующих международных стандартов. Он характерен интенсивным изменением отечественного законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности в направлении усиления соответствия с МСФО. В соответствие с Планом необходимо, чтобы национальная бухгалтерская отчетность развивалась как неотъемлемый компонент рыночной инфраструктуры, обеспечивая в своем развитии благоприятный инвестиционный климат для частных капиталовложений, не исключая и иностранных инвестиций.

Понятно, что такому развитию должен в полной мере отвечать и соответствующий категориальный аппарат. Для этого необходимо, в первую очередь, обеспечить адекватность современному уровню бизнес-развития такому базовому понятию, как «достоверная финансовая отчетность». Именно она – согласно существующей в настоящее время российской учетной концепции – играет определяющую роль в системе бухгалтерского учета и отчетности, поскольку реализует сущностное начало данного вида экономической деятельности.

Рассмотрим, как формулируется это ключевое понятие в существующих российских нормативных документах. В нормативной документации, касающейся бухгалтерской отчетности тех организаций, которые, согласно отечественному законодательству, выступают в качестве юридических лиц, а это, в основном, коммерческие организации (исключая кредитные и бюджетные организации), методические основы, состав и содержание формируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), которое было утверждено 6 июля 1999 г. приказом № 43н Министерства финансов России, а также 2 июля 2010 г. приказом № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», и приказами Министерства финансов РФ № 115н и № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Издание последних было вызвано насущной необходимостью продолжения совершенствования форм бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Содержащиеся в этих документах положения основаны на нормах, зафиксированных в основополагающем федеральном законе «О бухгалтерском учете», который отражает основные требования к текущей бухгалтерской отчетности: достоверное и полное представление имущественного и финансового положения отчитывающейся организации. Отчетность, подготовленная в нарушение требований, выраженных в этом законе, считается искаженной.

В настоящее время, формирование бухгалтерской отчетности указанных выше организаций регулируют закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06 декабря 2011 года, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), а также Приказ Министерства от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В связи с изданием министерского приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» необходимость соблюдения высоких требований к качеству информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность, приобретает особое значение. До выхода этого приказа чиновники Министерства финансов директивно устанавливали структуру бухгалтерской отчетности, в рамках которой надо было в основном формировать ту систему показателей, которая была нужна для удовлетворения информационных потребностей внешних ее пользователей. Дополнение стандартного вида отчетных показателей не регламентировалось ничем и обычно носило спонтанный и фрагментарный характер по инициативе отчитывающегося. У руководства составляющей отчет организации не было насущной заинтересованности и потребности инициировать расширение круга показателей отчетности до уровня высокой степени информативности. И в настоящее время применительно к условиям современной России все еще не востребован заказ на информативно значимую информацию бухгалтерской службы со стороны как собственника, так и его деловых партнеров, государства (за исключением фискальной стороны его деятельности, представленной налоговой службой), а также трудового коллектива организаций.

Введение в практическую деятельность организаций положения, согласно которому предприятиям лишь рекомендуется при разработке структуры и вида бухгалтерской отчетности опираться на те или иные образцы форм этой отчетности, в большой мере видоизменило практику ее формирования по сравнению с предшествующим периодом. Теперь руководители организации со всей ответственностью перед заинтересованными пользователями создаваемой отчетности должны использовать показатели, обладающие качествами достоверности и полноты.

Однако сейчас еще рано говорить о достаточной полноте соответствия нормативного регулирования российской бухгалтерской отчетности международным стандартам. Несмотря на то, что при реформировании бухгалтерского учета была поставлена и провозглашена задача создания отечественных ПБУ, которые бы соответствовали МСФО по имеющемуся содержанию, тем не менее, вопросы промежуточной бухгалтерской отчетности, а также вопросы учета и отражения в бухгалтерской отчетности информации о капитале организации до сих пор остаются неурегулированными.

Выступая как завершающая стадия учетного процесса, бухгалтерская отчетность организации в последнее время ставит перед собой цель представления данных как о финансовом положении, так и о результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении. Подготовленная таким образом и для данных целей бухгалтерская отчетность, как правило, удовлетворяет потребностям большинства внешних пользователей.

Исследуя дефиницию «достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности» в нынешней системе российского бухгалтерского учета Домбровская Е.Н. и Рощектаева У.Ю. рассмотрели формирование и регламентацию требований к достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в самых разнообразных нормативных документах, как отечественных, так и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)[59].

В Приложении 1 к тексту диссертации приведено сравнительноаналитическое исследование ими нормативных документов изложенного типа на предмет различий при рассмотрении в их содержании искомого понятия достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Продолжив исследование, начатое указанными авторами, дополним приводимую таблицу следующими аргументами. При сравнении имеющихся в отечественных нормативных документах требований, касающихся достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно отметить, что проведенный ими анализ показал отсутствие в документах соответствующего российского нормотворчества четкой и однозначной регламентации свойства достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается следующими частными моментами:

1. Прямой и выраженной необходимыми лексическими единицами дефиниции понятия «достоверность» отечественные нормативные акты, посвященные бухгалтерскому учету, не содержат, однако в отечественной нормативной базе можно найти некоторые косвенные указания на уместность его использования в деятельности российский предприятий.

2. Не дает такого определения и Федеральный закон «О бухгалтерском учете», когда указывает на свойство достоверности среди основных свойств бухгалтерского учета и отчетности.

3. Принятое на основе указанного выше закона «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» тоже напоминает о необходимости предоставления именно достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, но без указаний на то, какую же бухгалтерскую отчетность можно было бы считать достоверной.

4. В тексте документа «Учетная политика организации» (Положении по бухгалтерскому учету 1/2008) было использовано понятие достоверности, но без раскрытия содержания этой категории.

5. Статья 6 раздела III ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» после формулировки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности как соответствия нормативным документам, одновременно содержит противоречащее ей положение, предполагающее возможность отступления от требуемых правил при подготовке отчетности в том случае, когда применение этих правил не дает возможности сформировать достоверное представление у пользователей о финансовых аспектах хозяйствующего субъекта. Таким образом, получается, что достоверность отчетности, в противовес нормативному ее определению, оказывается независимой от этих самых правил.

6. В законе «Об аудиторской деятельности» достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается как ее адекватность имеющемуся хозяйственному положению дел, что не соответствует такому важному нормативному документу, как ПБУ 4/99. В данном понимании достоверности ключевым семантическим элементом является «правильный вывод». Только зафиксировав, и то умозрительно, способ прочтения и способ интерпретации данных отчетности, возникает возможность высказать мнение аудитора об объективной реальности получения им правильных умозаключений о самом понятии достоверности.

7. Определения, которые даны относительно достоверности бухгалтерской отчетности в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», на основании которого составляется бухгалтерская отчетность, и в Законе «Об аудиторской деятельности», на основании которого она должна проверяться очень сильно отличаются. В правилах бухгалтерского учета говорится про достоверность отчетности как соблюдение установленных нормативами правил при ее составлении. А закон трактует достоверность как адекватность отражения реального финансового положения организации. Складывается парадоксальная ситуация, в которой составление отчетности регулируется одними правилами, а ее проверка совсем другим. Так как реальная хозяйственная деятельность очень многогранна, чем описывающие ее инструкции, то даже при скрупулезном соблюдении требований, которые предъявляются нормативными документами, довольно просто неумышленно исказить действительный смысл какого либо факта хозяйственной деятельности организации.

8. В новой редакции закона «Об аудиторской деятельности» исчезло прописанное в прежнем определение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности как адекватно отражающей финансовое состояние аудируемого лица. Теперь определено лишь понятие достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности как предусмотренной законодательством, то есть, прежде всего, законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Однако в самом законе определения достоверности отчетности не содержится, таким образом, через закон законодатель отсылает нас к ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». А поэтому в ПБУ достоверной считается такая отчетность, которая подготовлена по правилам, установленным нормативными документами (п.6 ПБУ 4/99). Но ведь формальное соблюдение положений ПБУ еще не гарантирует достоверности отчетности. Хуже того, зачастую эти положения устаревают, не соответствуют международным стандартам, специфике деятельности организации, ее масштабам и отраслевой принадлежности. Получается, что для более достоверного формирования отчетности от этих требований иногда лучше отступить. Но формально это можно трактовать, напротив, как недостоверность отчетности.

9. В плане мер ужесточения законодательства, направленных на обеспечение достоверности финансовой отчетности, следует выделить Закон Сарбейнса-Оксли (США, 2002 г.), в Европе - 8-ю Директиву. 30 июля 2002 г.

президент США Буш подписал Закон Сарбейнса-Оксли (англ. Sarbanes-Oxley Act), который является одним из важнейших изменений за последние 60 лет, которые когда либо вносились в федеральное законодательство США регулирующее деятельность по работе с ценным бумагам. Его задачей было пресечение злоупотреблений и бухгалтерских махинаций, благодаря которым американские фирмы могли завышать свои финансовые показатели. Законом были значительно ужесточены требования, предъявляемые к финансовой отчетности, а также к процессу ее формирования. Это стало реакцией государства на многочисленные корпоративные скандалы, которые были связаны с нечестными менеджерами крупных организаций.

4-я Директива является важным документом, которая определяет пути, формы и методы которыми можно гармонизировать и унифицировать бухгалтерский учет и отчетность стран Западной Европы. Она содержит в себе совокупность основных требований, которым должен соответствовать бухгалтерский учет, но одновременно Директива устанавливает гибкий подход к формированию бухгалтерской отчетности.

8-я Директива Совета Европейского союза раскрывает правила аудиторской деятельности. Она закрепляет требования к уровню квалификации аудиторов, которые работают на страны-члены Союза, а также этические нормы и порядок проведения аудита. Однако, следует подчеркнуть, что ни один из данных нормативных актов не содержит понятие достоверности.

Проанализировав ситуацию, автор пришел к мнению, что информация бухгалтерской (финансовой) отчетности РФ занимает особое место лишь в силу основного предъявляемого к ней требования, – достоверности. Если при отражении экономической деятельности бухгалтерская отчетность соответствует реальному положению вещей, то она может считаться достоверной. В противном случае, в случае, когда такого соответствия нет, тогда информация либо является предвзятой, либо неполной.

Основываясь на данных исследования категорий достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, проведенного с позиций анализа фундаментальных принципов разнообразных школ учета, а также на основе сравнения Международных стандартов финансовой отчетности и отечественных стандартов, мы считаем возможным делать вывод о том, что требования достоверности данных, которые применяются при формировании отчетности, а также требования к достоверности информационной базы применяемой для принятия рациональных управленческих решений, являются очень неточными в толковании.

Автор разделяет мнение исследователей Домбровской Е.Н. и Рощектаевой У.Ю., что вывод, о том, что представленные отчетные данные являются достоверными, по самой своей сути всегда относителен. Причина такого обстоятельства заключается не столько в стремлении завуалировать фактическое положение дел в реальности или приукрасить ситуацию путем намеренного ее искажения, сколько состоит в неоднозначности самих критериев свойства достоверности финансовой отчетности.

Оценивая содержащуюся в отчетности информационную достоверность, необходимо с неизбежностью учитывать присущий практически всем событиям и явлениям фактор неопределенности. Объектом профессиональной деятельности любых бухгалтеров и аудиторов, как известно, является бухгалтерская отчетность, формируемая бухгалтером и проверяемая аудитором. Последний должен быть убежден в ее достоверности, в связи с чем следует обеспечить необходимое единство профессиональной терминологии для использования всеми участниками создания и использования основного источника информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В силу вышеприведенных соображений авторы пришли к мнению, что проблема информационной достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности является по-прежнему актуальной, в связи с чем, в профессиональном сообществе возникает необходимость в формировании и закреплении в соответствующем законодательстве принципа достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, определении критериев, присущих данному свойству, а также устранении всех противоречий в законодательных актах по бухгалтерскому учету, упомянутых выше, а также при разработке новых инструктивных методик.

Анализ зарубежных и российских теоретических исследований показывает, что проблема объективной оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не обладает новизной. Ее существование длится столько, сколько существует и сама финансовая отчетность. На разных этапах развития экономики для ее решения требовались разные пути и способы. На сегодняшний день можно констатировать существование ряда определенных направлений в современной учетной науке, которые тем или иным образом пытаются решить данную проблему в соответствии с определенными целями проверки отчетности. В связи с этим уместно хотя бы упомянуть ревизию и контроль, а также судебно-бухгалтерскую экспертизу. Богатые традиции в оценке достоверности имеет и накопленный опыт формируемого десятилетиями во всем мире института независимого аудита.

В отечественном законодательстве формируемое понятие достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности используется исключительно с соблюдением требований нормативных правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учет. Наряду с этим можно отметить, что в современный период времени имеется два основных подхода для определения категории достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следует отметить, что они соответствуют как бы разным финансовым культурам, отличным друг от друга направлениям юридического регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с первым подходом достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается через наличие е соответствия закрепленным нормами правилам. Это – нормативно-регулируемый или, иначе говоря, по своей сути – жестко-регламентированный подход, так называемая «нормативно установленная достоверность».

Согласно второму подходу, искомое свойство определяется по е соответствию реальному (фактическому) положению дел, а последнее формируется не столько путм соблюдения инструкций, сколько субъективным выражением профессионального суждения со стороны бухгалтера при составлении им бухгалтерской отчетности (англоязычный принцип «true and fairе view» в этих странах или подход, базирующийся на профессиональном суждении; так называемая «нормативно не установленная достоверность»).

В нижеприведнной таблице 1 нами систематизированы и представлены в табличном виде основные тезисы подходов к определению в различных

–  –  –

Рассматривая эволюцию отмеченных подходов к понятию достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности вышеупомянутые авторы справедливо, на наш взгляд, делают вывод, что различное понимание достоверности в бухгалтерском учете и отчетности складывалось под влиянием изменчивых факторов. Таковыми, по мнению этих ученых, могли быть социальноэкономическая инфраструктура, общественная политическая система, степень экономического развития, исторические традиции, а также географическое (территориальное) е расположение в системе мирового хозяйства.

На базе исследованных нами подходов к определению семантики понятия достоверности можно теперь определиться и с выбором основ понимания достоверности в отечественной системе бухгалтерского учета и отчетности.

Отечественной традиции, естественно, ближе именно нормативный подход к пониманию достоверности.

Тем не менее, в наших теперешних условиях второй нами описанный подход, сложившийся в рамках англоязычной учтной системы («true and fair view»), предполагающий субъективное, хотя и профессиональное суждение бухгалтера, в определнных случаях идущее вразрез с нормами отечественных ПБУ, вероятнее всего, теперь выдвигается на первое место. Он предполагает, что роль государства сводится лишь к определению концептуальных, т.е. базисных, основ ведения бухгалтерского учета и создания отчетности. Имея в наличии эти правила, профессиональный бухгалтер должен сам выбрать, что ему делать в различных ситуациях. Этот подход не только необходимо признать правильным, но он и, скорее всего, единственно возможный в рыночных условиях.

Бывает, что какое-нибудь обстоятельство, возникшее в практике хозяйственной деятельности, не принятое во внимание при подготовке отчтности вследствие своей нетипичности, ставит бухгалтера в двусмысленное положение: либо, несмотря ни на что, следовать нормативным требованиям или все же сделать отступление от них, чтобы сформировать наиболее достоверную отчетность.

Профессиональное суждение ответственного лица в этом случае становится практически единственно возможным инструментом, позволяющим ему выработать собственную правильную позицию по учету в этой нестандартной ситуации с единственной целью предоставления достоверной отчетности, адекватно отражающей все финансовые аспекты организации (см. п.

ПБУ 4/99).

В этих рыночных условиях необходимо особое внимание уделять правилам учета и составления отчетности. Выбор, сделанный в пользу нормативного подхода, определяет только общую тенденцию в реформировании отечественного бухгалтерского учета и отчетности: последнее должно быть в большей степени увязано с созданием нормативной базы, позволяющей объективно отражать с использованием профессионального суждения бухгалтера большинство фактов хозяйственной жизни. Следовательно, в стране назрела необходимость построения отечественной непротиворечивой концепции бухгалтерского учета и отчетности. Эта концепция должна позволять получение достоверной информации посредством бухгалтерского учета.

В настоящее время активно развиваются системы МСФО, цель которых заключается в создании требуемой учетной системы, в результате которой бухгалтерская (финансовая) отчетность будет составлена по единым правилам, прозрачным для пользователей любой страны. В создании таких стандартов принимают участие все в той или иной степени заинтересованные страны. Однако, как уже говорилось, направленность, а также основной смысл международных стандартов заимствованы из англо-американской системы бухгалтерского учта, поскольку направлены на традиционное для этих стран преимущественное удовлетворение интересов инвесторов.

В МФСО принято измерять степень достоверности отчетности на практике не столько степенью соответствия установленному в нормативном документе правилу, сколько ее собственному внутреннему содержанию. В предисловии к этим стандартам (МФСО) сказано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверна тогда, когда она избавлена от ошибок, и, следовательно, пользователи могут вполне полагаться на нее в той степени, в какой она может полно и беспристрастно отражать истинное положение дел.

Было бы правильным сослаться и на мнение, таких известных авторов в теории бухгалтерского учета, как Я.В.Соколов и М.Л.Пятов, которые дают в качестве примера описание четырх ситуаций, влияющих на степень объективности отражения финансового состояния организаций их бухгалтерской (финансовой) отчетностью (таблица 2) [94, с.53-58].

Очевидно, что первые три ситуации ярко и наглядно показывают недостоверность отчетности. В теории нарушения правил учета должны иметь место только в крайнем случае, но на практике это не всегда так. И пользователь, в подобных случаях, должен быстро осознать, что столкнулся с искаженной в той или иной степени бухгалтерской отчетностью.

–  –  –

Из всех вариантов только вторая и третья ситуации могут позволить ему принимать решения, минимизируя риск неправильных выводов. Ситуация № 2 считается идеальной в нашей стране. Однако фактически представить финансовое положение организации и в таком случае почти никогда не удается. Следовательно, для целей эффективного управленческого экономического анализа, предшествующего принятию действенных решений, данная ситуация недостаточно информативна.

В ситуации № 3, отдавая право окончательного суждения профессионалам, ответственным за ведение учета, государство в своей законодательной деятельности, тем самым, не столько исповедует приоритет истины в учете, сколько приводит ее к законодательному фиаско.

Кажется, что ситуация № 4 может дать заинтересованному пользователю достоверную отчетность, однако избежать искажений и получить объективный составленный на основе реальности финансовый отчет невозможно, т.к. требования существующих нормативных документов могут в своих многообразных вариативных требованиях отдавать предпочтение одним группам субъектов хозяйственных процессов перед другими.

Авторы приведнных примеров, понимая фактический уровень реальности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекомендуют стремиться к тому, чтобы сделать эту реальность достаточной, а не абсолютной.

Проблеме информационной достоверности традиционно уделялось большое внимание и в теории и в практике осуществления бухгалтерского учета. С древнейшего времени информационная достоверность отчетных документов составляла предмет исследований представителей различных научных направлений. Исследование генезиса подходов к изучению достоверности позволяет не только прояснить логику их возникновения и формирования в рамках различных парадигм, но и выявить имеющиеся в настоящее время ресурсы активизации исследования этой проблемы в современных условиях.

Так, известный учный К.Поппер в результате своих философских исследований приходит к такому определение достоверности: «Достоверность редко бывает объективной, обычно это не более чем сильное чувство уверенности, убежденности, хотя и основанное на недостаточном знании» [86, с.197]. Иными словами, следуя за философом, достоверность представляет собой не абсолютную, подразумевающую точность, истину, а истину лишь весьма и весьма относительную.

В отличие от философского понимания, исследователей в области учтной науки относительность искомого понятия совершенно не удовлетворяет, поскольку принцип достоверности выступает одним из важнейших качественных признаков отчетной информации, которые по мнению П.С. Безруких, отделяет «хорошую» информацию от таковой, но уже с оценкой «плохо». Автор утверждает, что именно свойство достоверности отчетности, подтвержденное профессиональным мнением независимого аудитора, позволяет рассчитывать на получение достаточно высокой степени качества информационного пространства [49, с 482].

С аналогичной точки зрения, но с акцентом на маркетинг, рассматривается достоверность отчетности и О.В. Рожковой – как составную часть имиджа предприятия, как лицо, которое увидят все заинтересованные пользователи [89, с.135].

Информация о бухгалтерской (финансовой) отчетности, по е мнению, призвана показать реальное фактическое финансовое положение организаций. Для обеспечения этого необходимо достижение некоторых качественных информационных характеристик финансовой отчетности. Для решения этой задачи надо воспользоваться основополагающими принципами учета и правилами отчетности, поскольку эти основополагающие концепции разрабатывались в течение достаточно длительного периода и создавались несколько десятилетий назад, а используемые при этом концептуальные парадигмы – в течение столетия [88, с.50,51].

В соответствии с предложением А.Н.Хорина искомая исследователями достоверность отчетности предполагает, во-первых, соблюдение неотъемлемых принципов полноты учета фактов экономической деятельности, правильного и своевременного документирования хозяйственных операций, соблюдения учтных принципов начисления и денежной оценки. Вместе с тем эти качественные характеристики отчетных данных еще не гарантируют, по его мнению, достаточную содержательность с точки зрения информационных запросов пользователей. Способность удовлетворять такие запросы выясняются в процессе интерпретации данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Здесь необходимо говорить, как считает А.Н.Хорин, и о понятии полезности информации, приведенной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. «Представленные в бухгалтерской отчетности данных в виде счетных обобщений, которые не позволяют пользователю получить такого рода информацию, лишь вуалирует и затемняет отчетность, а в ряде случаев и вовсе искажает» [100, с.23].

Отчетность ведь должна составляться при соблюдении определенного ряда требований, чтобы в итоге отчетная информация стала полезной для принятия решений. В МФСО отмечается, что качественные характеристики отчетности выступают атрибутами, позволяющими сделать информацию, содержащуюся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, полезной и необходимой для принятия решений. Соответствующий перечень качественных характеристик, которым должна отвечать финансовая (бухгалтерская) отчетность сформировали М.Р.Мэтьюс и М.Х.Б.Перера [78, с.197].



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
 
Похожие работы:

«ТРЕЙМАН МАРИНА ГЕННАДЬЕВНА МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ВОДОПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА 08.00.05 — «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами:...»

«Емельянов Олег Олегович РАЗРАБОТКА ИНСТРУМЕНТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ И ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЦИОНАЛЬНОЙ ИННОВАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Омаров Магомед Магомедкадиевич Великий Новгород Оглавление Стр....»

«Орлов Сергей Васильевич ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ТРАНСПОРТА ПРИМОРСКОГО РЕГИОНА Специальность 25.00.24 – экономическая, социальная, политическая и рекреационная география ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата географических наук Научный...»

«Винарик Вероника Анатольевна Мотивирующие факторы и эффекты внедрения системы менеджмента качества (на примере предприятий России и стран с переходной экономикой) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами...»

«УДК 338.242.4+338.24.021.8 Исламутдинов Вадим Фаруарович МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИННОВАЦИОННЫМ ПОВЕДЕНИЕМ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ НА ОСНОВЕ РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТОВ СТИМУЛИРОВАНИЯ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора экономических наук...»

«Карастелев Вадим Евгеньевич ИНСТИТУЦИОНАЛИЗАЦИЯ ОБЩЕСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ ПРАВОСУДИЯ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ Специальность 23.00.02 — Политические институты, процессы и технологии (политические науки) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата политических наук...»

«Юссуф Анастасия Андреевна ПОВЫШЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ РЕГИОНАЛЬНОЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ В УСЛОВИЯХ ИННОВАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКИ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени...»

«ДОМОГАТСКАЯ ЕЛЕНА АЛЕКСАНДРОВНА МЕТОДИКА УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМИ ИННОВАЦИОННО ОРИЕНТИРОВАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ОЦЕНКА ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ НА БАЗЕ СИСТЕМНОГО ПОДХОДА Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) Научный...»

«Федотова Гилян Васильевна Развитие методологии программно-целевого планирования экономических процессов на основе институциализации обратных связей в управлении Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (менеджмент; региональная экономика) Диссертация на соискание ученой...»

«Юхно Александр Сергеевич МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ ПРИ РАЗРЕШЕНИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ СПОРОВ ГОСУДАРСТВ Специальность 12.00.10 — Международное право; Европейское право Диссертация на соискание ученой степени кандидата...»

«Александрова Ольга Борисовна УПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ЛИЗИНГОВОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика предпринимательства) Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Ивлева Елена Сергеевна Санкт – Петербург – 2015 СОДЕРЖАНИЕ Введение.. 4 Глава I. Методологические основы...»

«ФИНАШИНА СВЕТЛАНА АЛЕКСАНДРОВНА ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИНТЕГРАЦИИ СУБЪЕКТОВ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЦЕССА 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Акинин Петр Викторович...»

«ЕВТУШЕНКО НАТАЛЬЯ ВАЛЕРЬЕВНА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СУБЪЕКТОВ ЛОКАЛЬНОГО РЫНКА В КОНТЕКСТЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ РЕГИОНАЛЬНЫХ ВОСПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ Специальность – 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный...»

«КНЯЗЕВА НАТАЛЬЯ ГЕННАДЬЕВНА УЧЕБНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СТУДЕНТОВ КОЛЛЕДЖА КАК СРЕДСТВО АКТИВИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНОГО ПАРТНЕРСТВА 13.00.01. Общая педагогика, история педагогики и образования Диссертация на соискание ученой степени кандидата педагогических наук Научный руководитель: доктор, педагогических наук, профессор Александрова Наталья...»

«Хачатурова Марго Славиковна Функции и инструменты развития кластеров в региональных экономических системах современной России (на материалах Краснодарского края) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель доктор экономических наук, доцент...»

«ТИТОВ АЛЕКСАНДР БОРИСОВИЧ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ НА УРОВНЕ ДИВЕРСИФИЦИРОВАННОГО ХОЛДИНГА: ПРОЕКТНЫЙ ПОДХОД Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) Диссертация на соискание...»

«Бабарин Михаил Сергеевич ФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ СТРАТЕГИИ КАЧЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (стандартизация и управление качеством продукции) Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Научный консультант: доктор экономических наук,...»

«КОЖАРСКИЙ Павел Валентинович ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА УГОЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой...»

«КЕЛЬБАХ Сергей Валентинович СТРАТЕГИЯ ПРОСТРАНСТВЕННОЙ ИНТЕГРАЦИИ ЭКОНОМИКИ ПОСРЕДСТВОМ МОДЕРНИЗАЦИИ ДОРОЖНО-ТРАНСПОРТНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – транспорт) Диссертация на...»

«Елдесбаев Эльдар Николаевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ОБРАЩЕНИЯ С БИОЛОГИЧЕСКИМИ ОТХОДАМИ (НА ПРИМЕРЕ САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика природопользования) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук...»









 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.