WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |

«Дулепова Алена Александровна РАЗВИТИЕ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени ...»

-- [ Страница 1 ] --

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Волгоградский государственный университет»

На правах рукописи

Дулепова Алена Александровна

РАЗВИТИЕ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

ДИССЕРТАЦИЯ



на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель:

Доктор экономических наук, профессор Глущенко А.В.

Волгоград-2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...………..4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНОНОРМАТИВНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ

ОПЕРАЦИЙ…………………………………………………………………………..14 Систематизация понятийного аппарата внешнеэкономической деятельности 1.1.

и объекты бухгалтерского наблюдения экспортных операций……………………14 Законодательно-нормативные документы, регулирующие учет и 1.2.

налогообложение экспортных операций…………………………………………….27 Элементы учетной политики при осуществлении экспортных операций для 1.3.

целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета………………………45

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ ЭКСПОРНТЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………..64 Бухгалтерский учет и внутренний контроль производства и продажи 2.

экспортируемой продукции (работ, услуг) и товаров………………………………64 Учет и внутренний контроль НДС подлежащего возмещению из бюджета по 2.

экспортным операциям……………………………………………………………….8 Формирование информации об экспортных операциях в системе 2.

управленческого учета………………………………………………………………100

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИТСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ И УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ……………...………..116 Моделирование системы внутреннего контроля экспортных операций….116 3.

Анализ и оценка экспортных операций по данным финансовой и 3.

управленческой отчетности…………………………………………………………130 Методика формирования и внутреннего контроля финансового резерва по 3.

неподтвержденному экспорту………………………………………………………146 ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….16 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………….……..177 ПРИЛОЖЕНИЕ А «Отчета о доходах, расходах и финансовых результатах по видам деятельности»………………………………………………………………...195 ПРИЛОЖЕНИЕ Б «Бухгалтерская справка распределения «входного» НДС по общехозяйственным (косвенным) расходам»…………………………………..….196 ПРИЛОЖЕНИЕ В «Отчет об исполнении плана (бюджета) продаж (реализации) продукции по экспортным договорам (контрактам)»…………………………….197 ПРИЛОЖЕНИЕ Г «Отчет об исполнении плана (бюджета) производства продукции по экспортным договорам (контрактам)»……………………………..198 ПРИЛОЖЕНИЕ Д «Отчет об исполнении плана (бюджета) приобретения товаров для реализации по экспортным договорам (контрактам)»…………………….….199 ПРИЛОЖЕНИЕ Е «Отчет об исполнении плана (бюджета) себестоимости произведенной продукции для реализации по экспортным договорам (контрактам)»……………………………………………………………………...…200 ПРИЛОЖЕНИЕ Ж «Отчет об исполнении плана (бюджета) покупной стоимости приобретены товаров для реализации по экспортным договорам (контрактам)»

ПРИЛОЖЕНИЕ З «Отчет об исполнении плана (бюджета) запасов сырья, материалов, при производстве экспортной продукции, работ, услуг»…………. 20 ПРИЛОЖЕНИЕ И «Отчет об исполнении плана (бюджета) доходов и расходов по экспортным договорам (контрактам)»……………………………………………..20 ПРИЛОЖЕНИЕ К «Отчет об исполнении плана (бюджета) движения денежных средств по экспортным договорам (контрактам)»…………………………….…..204 ПРИЛОЖЕНИЕ Л «Отчет о движении дебиторской и кредиторской задолженности по экспортным договорам (контрактам)»…………………….…205 ПРИЛОЖЕНИЕ М «Отчет о величине НДС, предъявленного к возмещению из бюджета по экспортным договорам (контрактам)»……………………………….209 ПРИЛОЖЕНИЕ Н «Отчет об исполнении прогнозного баланса по экспортным договорам (контрактам)»…………………………………………………………....

ПРИЛОЖЕНИЕ О «Регистр учета формирования финансового резерва по не подтвержденному экспорту (НДС по ставке 18%)»…………...……………….….

Введение

Актуальность темы исследования. Одной из значимых целей экономической политики Российской Федерации на современном этапе является развитие экспорта, увеличение в его структуре доли продукции с высокой степенью переработки и повышение конкурентоспособности российской продукции на внешнем рынке.





Укрепление экспортного потенциала Российской Федерации рассматривается как фактор развития национальной экономики. Россия заинтересована в оказании поддержки российским организациям – экспортерам промышленной продукции, так как это обеспечивает увеличение объемов отечественного производства, рост налоговых поступлений в бюджет и создание дополнительных рабочих мест. В связи с этим все большое количество предприятий и организаций России все чаще и чаще задумывается о ведение внешнеэкономической деятельности (в том числе и экспорте), как о стратегической альтернативе развития бизнеса, которая поможет им стать еще более конкурентоспособными (в том числе, и на внутренних рынках) и финансово устойчивыми с долгосрочной точки зрения. Наибольший удельный вес во внешнеэкономической деятельности имеют экспортно-импортные операции экономических субъектов.

Бухгалтерский учет в условиях осуществления внешнеэкономической деятельности не может ограничиться простым ее отражением. Он должен активно воздействовать на нее, обеспечивая регулирование хозяйственной деятельности, выполнение требований валютного контроля, предупреждая возникновение диспропорций и сбоев в реализации товаров и услуг. В общем, бухгалтерский учет должен являться важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающим систему управления достоверной финансовой информацией для принятия управленческих решений. Практика деятельности экономических субъектов свидетельствует, что далеко не каждая организация участник внешнеэкономической деятельности способна самостоятельно и вовремя дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в учете и отчетности экспортно-импортных операций с учетом их специфики и оценить риски искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Система бухгалтерского учета позволяет получить необходимую, но недостаточную экономическую информацию о движении экспортируемых товаров, работ и услуг. Однако участников внешнеэкономической деятельности, налоговые органы и других пользователей финансовой отчетности интересует более детализированная информация по каждому внешнеэкономическому контракту. В связи с этим возрастает уровень требований пользователей, предъявляемых не только к ведению бухгалтерского и налогового учета экспортных операций, но и управленческого учета. Особую актуальность приобретает организация синтетического и аналитического учета экспортных операций в разрезе покупателей и контрактов, раздельный учет выручки, расходов, связанных с производством и реализаций продукции налога на добавленную стоимость, разработка аналитических регистров для учета экспортных операций.

Развитие внешнеторговых отношений российскими организациями требует приведения не только системы бухгалтерского учета, но и внутреннего контроля экспортных операций к современным условиям рыночной экономики, ее более детальному нормативно-методическому и методологическому регулированию и контролю. Решение проблем, связанных с организацией достоверного бухгалтерского, управленческого и налогового учета и внутреннего контроля экспортных операций, позволит экономическим субъектам принимать управленческие решения при минимизации финансовых рисков, связанных с этой деятельностью. Все это обуславливает сегодняшнюю актуальность изучаемой темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Общие методологические вопросы бухгалтерского учета экспортных операций рассматривали в своих работах, Р.А. Алборов, В.П. Астахов, Т.Н. Бабченко, А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С.

Безруких, Л.В. Горбатова, О.В. Дегтярева, Л.В. Егорова, Г.В. Кулинина, М.В.

Мельник, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, С.И. Пучкова, Л.В.

Сотникова, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, Н.Т. Шалашова, Л.З. Шнейдман, С.Д.

Юшкова и др. Проблемам организации управленческого учета внешнеэкономической деятельности во взаимодействии с системой бухгалтерского учета посвятили свои работы: И.Н. Богатая, М.В. Вахрушина, Н.Д. Врублевский, Т.В. Зырянова, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.Д. Кондраков, М.С. Кузьмина, А.Д. Ларионов, С.А. Николаева, Л.В. Попова, В.И. Ткач и др., а также зарубежные специалисты: Х. Андерсон, М.Ф. Ван Бред, Д. Колдуэлл, Б.

Нидлз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.

Исследование работ отечественных специалистов в области аудита и внутреннего контроля: В.Д. Андреева, В.В. Бурцевой, В.И. Бариленко, А.Н. Кизилова, О.А.

Мироновой, Н.Т. Лабынцева, Т.М Садыковой, М.Ф. Овсийчук, Т.М. Рогуленко и др. – делает возможным их применение в качестве исходной базы при осуществлении внутреннего контроля экспортных операций. Проблемам учета и контроля внешнеэкономической деятельности, а также организации и регулирования внешнеэкономической деятельности посвящены работы Б.А. Аманжоловой, В.П.Астахова, А.П. Бархатова, В.И. Подольского, Ю.М.Ростовского, Н.В.Ульяновой, Г.И. Чекмаревой, Н.Т. Шалашовой и др.

Учетно-аналитическому обеспечению внешнего и внутреннего контроля также посвящены исследования зарубежных авторов: Э. Адаме, К. Друри, Б. Гаррисон, Ф. Котлер, Дж. Робертсон, Б. Нидлз, М. Хирш и др. Ученые-экономисты внесли весомый вклад в решение проблем теории, методологии и организации учета и внутреннего контроля внешнеторговых операций. Несмотря на значимость представленных работ в них затрагиваются лишь основные вопросы теории и практики учета и контроля внешнеэкономической деятельности. Недостаточная разработанность методологических подходов, актуальность поставленных проблем, потребность научного обеспечения вопросов учета и внутреннего контроля экспортных операций предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель диссертационного исследования заключается в развитии теоретических основ учета и внутреннего контроля экспортных операций в коммерческих организациях и разработке методического инструментария для практической реализации в условиях реформирования системы российского бухгалтерского учета.

Достижение поставленной цели определяется необходимостью решения ряда взаимосвязанных задач:

развить существующие теоретико-методические представления о бухгалтерском учете и внутреннем контроле внешнеэкономической деятельности, учитывающие их специфические особенности, посредством исследования нормативных документов, регулирующих учет и налогообложение экспортных операций, на соответствие достаточности и методического обеспечения учета;

- выработать комплекс рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, определить состав и обосновать значимость элементов учетной политики для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета при осуществлении экспортных операций, влияющих на доходы, расходы, финансовые результаты и налоговые обязательства организации-экспортера;

- разработать методику раздельного учета НДС подлежащего возмещению из бюджета по экспорту товаров и продукции (работ), услуг, общехозяйственным (косвенным) расходам и разработать формы бухгалтерских документов по отгрузке продукции на экспорт и распределению НДС;

- разработать комплексную методику внутреннего контроля экспортных операций, с использованием унифицированных процедур, основанных на детализации, взаимосвязи и специфике объектов внутреннего контроля экспортных операций; сформировать состав и разработать формы внутренней управленческой отчетности для оценки и контроля экспортных операций.

- предложить систему показателей и разработать методику анализа экспортных операций экономических субъектов на основе информации внешней финансовой и внутренней управленческой отчетности;

- разработать методические рекомендации по формированию, учету и внутреннему контролю финансового резерва по неподтвержденному экспорту.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений учета и внутреннего контроля экспортных операций коммерческих организаций.

В качестве объекта исследования избраны экспортные операции коммерческих организаций Волгоградской области.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретическую базу диссертационного исследования составили международные договоры и конвенции, федеральные законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и иных органов исполнительной власти РФ, законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета и налогообложению в РФ, монографии, труды российских и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.

Методологическая основа исследования заключается в диалектическом подходе к явлениям и процессам хозяйственной деятельности экономических субъектов. Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.

«Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункту 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии», раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия».

Инструментарно-методический аппарат исследования. В процессе работы нашли применение общенаучные методы исследования: диалектика, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, методы аналогии и моделирования, системности и комплексности, а также при обработке эмпирических материалов использованы специальные приемы и способы бухгалтерского учета, статистического и сравнительного анализа, материалы, размещенные в сети Интернет. В рамках разработки проблемы использовались различные методологические подходы – системный, конкретизация, моделирование, дедукция и индукция, статистический, сравнительный анализ, логический, формально-правовая проверка документов и приемы экспертного прогнозирования.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили официальные статистические материалы, материалы участников внешнеэкономической деятельности, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности, а также данных бухгалтерского, управленческого и налогового учета коммерческих организаций г. Волгограда и Волгоградской области.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических основ современного бухгалтерского учета, оказывающих существенное влияние на развитие приемов ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, что в совокупности предполагает постановку и решение комплекса задач по оптимизации налоговых издержек организации на основе приемов управленческого учета, что будет способствовать формированию экономической стратегии коммерческих организаций.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и обосновании теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию методики учета и внутреннего контроля экспортных операций коммерческих организаций.

В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

Расширены теоретические представления о бухгалтерском учете и 1.

внутреннем контроле внешнеэкономической деятельности, учитывающие особенности, принадлежность, состав и специфику осуществляемой деятельности посредством исследования нормативно-законодательных актов на степень достаточности методического обеспечения учета, структуризации нормативноправовой базы, регулирующей учет и налогообложение экспортных операций, а также авторской интерпретации определения внутренней управленческой отчетности, Это позволило выделить новые объекты бухгалтерского наблюдения экспортных операций, определяющие основные направления для выработки дальнейших рекомендаций и методик по развитию и совершенствованию учета и внутреннего контроля экспортных операций, а также их обоснованию.

2. Выработан комплекс рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, включающий в себя:

1) предложения по расширению аналитических признаков; 2) предложения по кодированию субсчетов и аналитических счетов и их взаимосвязи (корреспонденции); 3) разработанную методику расчета распределения общехозяйственных расходов между экспортируемой и не экспортируемой продукцией. Использование выработанного комплекса рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности позволит организациям-экспортерам расширить применение программных продуктов для автоматизации учета, формирования и исследования отчетности, а также будет способствовать более детальному и качественному исследованию информации при осуществлении внутреннего контроля и анализа доходов, расходов и финансовых результатов коммерческих организаций.

3. Разработана авторская методика раздельного учета НДС, подлежащего возмещению из бюджета при осуществлении операций по реализации товаров и собственной продукции (работ) на внутреннем рынке и на экспорт.

Использование разработанной методики, позволит организациям-экспортерам исключить возможные претензии со стороны налоговых органов, и упрочить их позиции в спорных ситуациях, а внедрение унифицированных документов способствует созданию действенной системы внутреннего контроля, позволяющей в рамках бухгалтерского учета отражать все осуществляемые экспортные операции, своевременно учитывать их, правильно классифицировать и раскрывать информацию для лиц, принимающих управленческие решения, повысить надежность системы внутреннего контроля.

4. Разработана комплексная методика осуществления внутреннего контроля экспортных операций, включающая в себя внедрение унифицированных контрольных процедур, основанных на детализации и взаимосвязи выделенных автором объектов внутреннего контроля экспортных операций. Использование разработанной методики на практике будет способствовать адекватной оценке возможных рисков организаций-экспортеров, а также более подробному раскрытию релевантной информации о доходах, расходах и финансовых результатах организации. Разработанные процедуры внутреннего контроля применительно к объектам контроля экспортных операций позволят оценить сильные и слабые стороны внутреннего контроля в организации, наметить направления его совершенствования и облегчить анализ осуществляемого контроля.

5. Предложена система взаимосвязанных финансовых и нефинансовых показателей для анализа и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности. Указанная система показателей, позволит оценить тенденции в объемах экспортных продаж по странам, покупателям и договорам (контрактам), определить их вклад в общие результаты деятельности организации и при необходимости скорректировать объемы и структуру продаж, что даст возможность менеджменту организации получать полную и достоверную информацию для обоснования выводов о целесообразности осуществления этих операций.

6. Разработаны методические рекомендации по формированию, учету и внутреннему контролю финансового резерва по неподтвержденному экспорту, включающие в себя: 1) методику учета и внутреннего контроля финансового резерва по неподтвержденному экспорту; 2) методические положения по организации внутреннего контроля финансовых резервов; 3) формы регистров аналитического и сводного учета финансовых резервов по неподтвержденному экспорту. Резервирование расходов по неподтвержденному экспорту, согласно разработанной модели учета и внутреннего контроля, будет способствовать распределению во времени налоговой нагрузки организации-экспортера и повышению коэффициента ее текущей ликвидности в период наибольшей нехватки у организации свободных денежных средств.

Теоретическая и практическая значимость результатов. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии и углубленной разработке новых положений и подходов, касающихся учета и внутреннего контроля экспортных операций коммерческих организаций.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения бухгалтерского и управленческого учета и внутреннего контроля экспортных операций.

Разработанные модель рабочего плана счетов, бухгалтерские справки, внутренняя управленческая отчетность, регистры аналитического учета, рабочие документы и процедуры внутреннего контроля экспортных операций расширяют состав регистров для разных видов учета внутреннего контроля и могут использоваться при разработке законодательно-нормативных и методических документов.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе высших учебных заведений при изучении специальных дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Контроль и ревизия» и др.

студентами специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация и практическая реализация результатов исследования.

Основные результаты и выводы, полученные на различных этапах исследования, обсуждались и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в 2010-2014 годах.

Отдельные практические рекомендации нашли применение в деятельности ряда коммерческих организаций, как ООО «РО-ЛТД», ООО «НИРО-Трейд», что подтверждается актами внедрения результатов исследования.

Основные теоретические разработки, выполненные в диссертации, используются кафедрой «Учет, анализ и аудит» ФГАОУ ВПО Волгоградского государственного университета в учебном процессе при подготовке бакалавров по дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», при подготовке магистров в курсах «Международные стандарты аудита и международные стандарты финансовой отчетности», «Налоговый учет», «Современное состояние бухгалтерского учета и отчетности в России».

Публикации. Основные результаты исследования были опубликованы в девяти работах автора общим объемом 4,99 п.л., в том числе в трех работах общим объемом 1,87 п.л. в изданиях, входящих в перечень журналов рекомендуемых ВАК Минобрнауки Российской Федерации.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем – 211 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 8 рисунков, 23 таблицы и 14 приложений. Список использованной литературы включает 185 источников.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНОНОРМАТИВНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

–  –  –

Внешнеэкономическая деятельность в современном экономическом словаре определена как «… одна из сфер экономической деятельности государства, предприятий, фирм, тесно связанная с внешней торговлей, экспортом и импортом товаров, иностранными кредитами и инвестициями, осуществлением совместных с другими странами проектов»1.

В целом, внешнеэкономическая деятельность является одним из важнейших факторов развития народного хозяйства и экономической стабилизации страны.

В настоящее время предприятие может осуществлять экспортно-импортные операции самостоятельно посредством реализации прямых договоров с иностранными партнерами или через посредников — другие предприятия, предоставляющие свои услуги по ВЭД. Выбор правовой формы ВЭД зависит от экономических возможностей и потребностей предприятия. Разнообразие видов и форм внешнеэкономической деятельности предприятий должно способствовать повышению эффективности внешних связей государства в целом. Это позволит решить такие задачи, как увеличение валютных ресурсов и объемов торговли, улучшение структуры экспорта и импорта, погашение нынешних долгов, расширение сфер сотрудничества, привлечение капитала и технологий в страну.

На уровне предприятия внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение контрактов с иностранными партнерами.

Внешнеэкономическая деятельность является составной частью всей работы Райсберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2006.

большинства предприятий России. Развитие внешнеэкономической деятельности дает предприятию новые возможности, такие как использование преимуществ международной кооперации производства и свобода в принятии решений для осуществления своих производственных задач.

«Под внешнеэкономической деятельностью также понимается предпринимательская деятельность, связанная с перемещением через таможенную границу Российской Федерации товаров, информации, результатов интеллектуальной деятельности, капитала (финансовых средств), а также оказание услуг и выполнение работ на территории иностранного государства»1.

Бархатов А.П. отмечает, что под внешнеэкономической деятельностью следует понимать «экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам»2.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона N 183-ФЗ от 18.07.1999 «Об экспортном контроле» «внешнеэкономическая деятельность – внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них)»3.

Федеральным законом N 183-ФЗ конкретизированы и участники внешнеэкономической деятельности. Российские участники, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность или перемещающие товары, информацию, результаты интеллектуальной деятельности (права на них) через таможенную границу Российской Федерации, – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физические лица, являющиеся Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев А.К. и др. Российское предпринимательское право / под ред. И.В.

Ершова, Г.Д. Отнюкова. – «Проспект», 2010. – Электронный ресурс. – СПС ГАРАНТ.

Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп.

– М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – С. 8.

3 Федеральный закон от 18.07.1999 «Об экспортном контроле» N183-ФЗ.

гражданами Российской Федерации или получившими вид на жительство в Российской Федерации иностранные граждане, в том числе физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Со стороны иностранных государств участниками внешнеэкономической деятельности могут быть:

- юридические лица и организации в иной организационно-правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены;

физические лица, гражданская правоспособность и гражданская дееспособность которых определяются по праву иностранного государства, гражданами которого они являются;

- лица без гражданства, гражданская дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором данные лица имеют постоянное место жительства.

Составными частями внешнеэкономической деятельности являются экспорт и импорт. «Основной критерий экспорта как внешнеторговой операции – это пересечение границы экономической территории страны товаром (услугой, капиталом)»1.

Согласно Федеральному закону N 164-ФЗ от 08.12.2003 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под экспортом следует понимать вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательств об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товарами таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Любая экспортная сделка начинается с заключения внешнеторгового контракта (договора) с иностранным покупателем.

Центральные моменты внешнеторгового договора заключаются в Краснослободцева Г.К., Соснаускене О.И. Учет ценных бумаг и валютных операций. Практическое пособие.

Система ГАРАНТ, 2008. – Электронный ресурс. – СПС ГАРАНТ.

определении предмета договора, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п.

Одним из важнейших пунктов контракта (договора) являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю. Внешнеторговый контракт (договор) обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, – воздушным, автомобильным и др.

Стоимость сделки по договору устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по согласованию обеих сторон фиксируется в договоре. В контракте, обязательным образом, оговариваются условия оплаты товара, включающие в себя порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа.

Внешнеторговый контракт (договор) это документ с:

1) определенным предметом сделки;

2) базисными условиями поставки (кто оплачивает накладные расходы, кто и до какого момента несет риск случайной гибели или порчи товара);

3) сроками исполнения обязательств (таблица 1).

Помимо перечисленного, считаем необходимым в контракте (договоре) оговорить особенности поставляемых товаров, сложившиеся на международном рынке. Так с учетом особенностей экспортируемого товара контракты (договоры) подразделяются на три группы:

- контракты (договоры) на сырьевые и продовольственные товары;

- контракты (договоры) на машинно-техническую продукцию;

- контракты (договоры) на товары массового спроса.

В контрактах (договорах) на поставку сырьевых и продовольственных Систематизация понятийного аппарата внешнеэкономической деятельности и объекты бухгалтерского учета экспортных операций [Текст] /А.А. Дулепова// Современный учет и аудит: теория, практика, перспективы развития: Материалы Первой международной инновационной научно-практической конференции [Электронный ресурс]. – М.: Издательство Московского гуманитарного университета, 2013. – 0,3 п.л.

–  –  –

Составлено автором.

Если условиями контракта (договора) предусматривается оплата до того как будут готовы результаты анализа качества товара, то покупатель сначала полностью оплачивает контрактную (договорную) стоимость товара, а затем производится перерасчет. В зависимости от ситуации продавец выставляет дебетноту или кредит-ноту с приложением акта о результатах анализа.

Таким же образом производится перерасчет, за предварительно оплаченный товар в том случае, если вес окажется больше или меньше указанного в коносаменте или другом сопроводительном документе.

Если товар покупателем не был оплачен до контрольного взвешивания, то покупатель производит платеж на основании окончательного счета продавцаэкспортера, выписанного им с учетом расхождений в части веса и качества поставляемого товара, подтвержденных соответствующими документами.

Отметим, что вместо окончательного счета продавец-экспортер может выписать дебет-ноту или кредит-ноту как дополнение к предварительному счету, выписанному при отгрузке.

Рассмотренный нами механизм расчетов считаем целесообразным излагать не только в контракте (договоре), но и в учетной политике организации для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Поскольку вместе с документами, подтверждающими фактический вес и результаты анализа качества в пункте выгрузки, это является аргументом при обосновании недополученной экспортной выручки экспортером.

В контрактах (договорах) на машинно-техническую продукцию основное внимание обращается на качественные характеристики, которые часто выносятся в отдельное приложение к контракту (договору). Поставляемое оборудование, как правило, проходит два этапа испытаний. Сначала на заводе поставщикаэкспортера, чтобы подтвердить соответствие параметрам, указанным в контракте (договоре). Второй этап испытаний проводится на предприятии покупателя.

Однако возможен вариант, когда испытания проводятся только на заводе поставщика-экспортера, но в присутствии представителя покупателя, что, по сути, является основанием для подписания акта приемки-сдачи.

Следует отметить, что обязательной частью таких контрактов (договоров) является статья о гарантиях, то есть устанавливается срок гарантии бесперебойной работы оборудования. Чаще всего гарантийный период в контрактах (договорах) ограничивается определенным сроком с даты поставки.

Гарантийный ремонт производится за счет продавца-экспортера.

Отметим, что для выполнения гарантийных обязательств по контрактам (договорам) продавцу-экспортеру целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотреть создание резервов.

В отношении контрактов (договоров) по товарам массового спроса первостепенное значение имеет качество поставляемых товаров, поэтому при обнаружении дефектов или несоответствии товара требуемому качеству может быть произведена уценка товара или замена его другим. В контракте (договоре) указывается максимально допустимый объем забракованного товара, при превышении которого покупатель имеет право расторгнуть контракт (договор) и отнести суммы убытка за счет продавца-экспортера.

По нашему мнению, организации продавцу-экспортеру в учетной политике также целесообразно предусмотреть создание резерва на покрытие убытка забракованного товара массового спроса.

Рассмотренный нами порядок международной торговли в отношении каждой из трех групп товаров, имеет свои особенности, которые должны находить отражение не только в контракте (договоре), но и конкретизироваться в учетной политике организации для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. В учетной политике для обеспечения устойчивого развития предприятия-экспортера и своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий экспортных операций предусматриваются соответствующие резервы.

Неотъемлемой частью экспортной сделки является спецификация, в которой указывается точное наименование и количество товара, иногда эта информация может быть включена и в договор. Международной торговой палатой, для того чтобы установить единообразие и сделать возможными внешнеторговые сделки,

–  –  –

Классифицировано автором.

Группа Е (отгрузка) содержит термин EXW («франко завод»), указывающий, что продавец исполняет свои обязательства по договору поставки с момента передачи товара в собственность покупателю. При этом на продавце не лежит ответственность за погрузку товара на транспорт, в том числе за таможенное оформление товара для экспорта. Таким образом, данный термин подразумевает минимальные обязательства для продавца, в связи с чем, покупатель несет бремя всех расходов и рисков относительно перевозки товара от продавца до места назначения.

Группа F (основная перевозка не оплачена продавцом) содержит три термина: FCA, FAS, FOB. При этом термины FAS и FOB применяются при морских и внутренних водных перевозках. А термин FCA – при любых перевозках. Термин FCA («франко перевозчик») подразумевает под собой обязанность продавца по доставке прошедшего таможню товара перевозчику, которого указал покупатель. Стоит подчеркнуть, что от выбора места поставки будет зависеть круг обязательств по загрузке и разгрузке товара в данном месте.

Если поставка производится на территории продавца, то ответственность за отгрузку лежит на нем. Если в другом месте – продавец ответственность за отгрузку не несет. Под «перевозчиком» при этом подразумевается любое лицо, которое согласно договору перевозки обязано обеспечить перевозку груза железнодорожным, воздушным, автомобильным или морским транспортом, включая смешанные перевозки. Если покупатель передает товар другому лицу, не являющимся перевозчиком (например, экспедитор), то считается, что продавец исполнил свои обязательства относительно поставки товара с момента предоставления его этому лицу. Термин FAS, («франко вдоль судна) указывает, что продавец считается выполнившим обязательства по договору поставки, если товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в согласованном пункте отгрузки. После этого все расходы и риск гибели несет покупатель. Также покупатель обязан очистить товар от пошлин для его вывоза. Но стоит помнить, что данный термин не стоит применять, когда покупатель не имеет возможности обеспечить выполнение таможенных формальностей. Термин FOB («франко борт»), как и термин FAS, указывает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по договору с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. После этого все риски и расходы несет покупатель. При этом на продавца возлагается очистка товара от пошлин для экспорта.

Группа С (основная перевозка оплачена продавцом) содержит четыре термина: CFR, CIF, CIP, CPT. При этом термины CFR и CIF используются при морских и внутренних водных перевозках, а CIP и CPT – для любых видов транспорта. Термин CFR («стоимость и фрахт») указывает, что продавец выполнил свои обязанности по поставке с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Здесь, продавец несет бремя расходов и фрахт (плата за перевозку груза), которые необходимы для доставки груза в соответствующий порт назначения. Все риски и необходимые расходы, которые возникают после отгрузки, переходят к покупателю. Термин CIF («стоимость, страхование и фрахт») схож с термином CFR в том, что продавец считается выполнившим договор при переходе товара через поручни судна в порту. Здесь продавец также несет бремя расходов и фрахт. Также покупателю переходят все риски и необходимые расходы. Отличие состоит в том, что продавец должен приобрести морское страхование в пользу покупателя в целях предотвращения риска потери или повреждения товара во время перевозки. Из этого следует, что продавец должен заключить договор страхования и произвести оплату страховых взносов.

Но стоит обратить внимание, что от продавца требуется обеспечить страхование лишь с минимальным покрытием. Если покупатель захочет иметь страхование с большим покрытием, он должен договорить об этом с продавцом, либо самостоятельно заключить дополнительное страховое соглашение. Термин CIP («фрахт-перевозка и страхование оплачены до») устанавливает, что на продавце лежит обязанность доставить товар перевозчику. Вдобавок, продавец оплачивает все расходы, необходимые для перевозки товара до пункта назначения.

После доставки товара все риски переходят к покупателю. Продавец также несет обязанность осуществить страхование товара от риска потери или повреждения во время перевозки в пользу покупателя. То есть продавец обязан заключить договор страхования и осуществить оплату страховых взносов. Также, как и в термине CIF, продавец должен застраховать товар с минимальным покрытием. Если покупатель желает страхование с большим покрытием он или обращается к продавцу либо самостоятельно заключает дополнительное соглашение к договору страхования. Если перевозку осуществляют несколько перевозчиков, то риск переходит в момент передачи товара первому из них. Кроме того, обязанность таможенной очистки товара для экспорта лежит на продавце. Термин CPT (фрахт/перевозка оплачены до) определяет, что на продавце лежит обязанность по доставке товара перевозчику. При этом продавец оплачивает расходы по перевозке товара до названного пункта назначения. Покупатель же несет риски потери или повреждения товара после передачи товара перевозчику. Также как в термине CIP, если перевозку осуществляют несколько перевозчиков, то риск переходит в момент передачи товара первому из них.

Группа D (доставка) содержит три термина: DAT, DAP, DDP. Используются для любых видов транспорта. Термин DAT («поставка в терминале») указывает, что продавец считается исполнившим обязательства с момента, когда товар, который был выпущен в таможенном режиме экспорта, доставлен в терминал места назначения. Под «терминалом» понимается железнодорожная станция, аэропорт, причал и т.д. Продавец несет риски и расходы, которые связаны с транспортировкой товара или его выгрузкой на терминале, включая, там, где это необходимо, любые расходы для экспорта из страны назначения. Термин DAP («поставка в пункте») используется, для обозначения выполнения обязательств продавцом с момента, кода он предоставил покупателю товар, который готов к выгрузке с транспортного средства, когда он прибыл в обозначенное место назначения.

Продавец несет бремя расходов и рисков в течении транспортировки товара в место назначения. Также продавец обязан выполнить экспортные таможенные Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2010» Публикация Международной торговой палаты № 715.

процедуры для вывоза товара, но при этом он не обязан выполнять таможенные действия для ввоза товара, оплачивать импортные таможенные налоги.

Термин DDP («поставка с оплатой пошлины») указывает, что продавец предоставляет неразгруженный товар покупателю, после прохождения таможенного оформления. Также как и в предыдущих терминах, продавец несет бремя расходов и рисков, которые связаны с перевозкой товара.

Данный термин подразумевает максимальные обязанности для продавца.

Кроме того, термин DDP не применяется, если продавец не в состоянии обеспечить получение импортной лицензии.

Кроме того, отметим, что условия поставок DDU, DAF, DEQ и DES исключены из Инкотермс 2010.

Анализируя обязанности сторон по базисным условиям поставок отметим, что они изменяются по оплате таможенных сборов, транспортных расходов, расходов по упаковке и погрузке товаров и т.д. (таблица 3).

Таблица 3 – Влияние условий поставки на формирование расходов экспортера Условия Состав коммерческих и накладных расходов поставки Экспортер передает продукцию покупателю на складе и практически не несет Группа Е расходов по ее транспортировке.

Транспортные расходы до пункта сдачи товара перевозчику, может оплатить Группа F страхование любых рисков.

Транспортные расходы до пункта сдачи товара перевозчику, оплата перевозки, Группа C оплата страхования любых рисков до пункта назначения, расходы по таможенной очистке при вывозе из РФ.

Оплата всех расходов при транспортировке до согласованного пункта, может Группа D оплатить страхование любых рисков до момента передачи товара, расходы по таможенной очистке при вывозе из РФ и ввозе в страну покупателя.

Такими образом, для поставщика экспортного товара термины группы «Е»

предполагают минимальные накладные расходы. В то же время они максимальны для импортера. Условия поставок группы «D», в свою очередь обусловливают максимальные расходы для экспортера и минимальные – для импортера.

Составлено автором.

Отметим, что в основе построения базисных условий поставки Инкотермс заложен принцип, когда связанные с продукцией расходы оплачивает сторона, которая несет риск ее случайной гибели или утраты (за исключением базисных условий поставки группы «С»). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск случайной гибели продукции. Это правило распространяется на все условия поставки, включая и группу «С».

Несоблюдение оговоренных в контракте базисных условий может привести к искажению величины коммерческих расходов, а, следовательно, и фактической себестоимости реализуемой экспортной продукции. В этой ситуации бухгалтерская служба должна еще до начала выполнения контракта знать, какие условия поставок заложены в него, чтобы спланировать размеры накладных расходов, связанных с экспортом или импортом товаров. Тем более что источниками учетной информации являются важнейшие элементы соглашения – название контракта, дата его подписания, предмет, цена и т.д. Изложенное позволяет отметить, что основное отличие внешнеторговой (внешнеэкономической) деятельности от внутренней экономической деятельности хозяйствующих субъектов, прежде всего, состоит в том, что внешнеэкономическая деятельность регулируется не только национальным правом России, но в большей степени управляется нормами международного права. Кроме того внешнеэкономическая деятельность предполагает перемещение товаров через таможенную границу России с возникающими вопросами таможенного оформления. Составными частями внешнеэкономической деятельности являются экспорт и импорт. Экспортироваться может товар, услуга и капитал.

Внешнеторговый контракт является регулятором взаимоотношений между экономическими субъектами разных стран. Несмотря на то, что договор является в каждом конкретном случае результатом переговоров двух сторон, его в полной мере можно отнести к основным документам, регулирующим порядок учета внешнеэкономической деятельности.

Объектами бухгалтерского наблюдения при осуществлении экспортных операций являются не только операции по реализации товаров, работ и услуг, но накладные расходы, связанные с осуществлением внешнеторговой деятельности.

Накладные расходы распределяются между продавцом и покупателем по взаимному согласию в зависимости от условий поставки, но часть накладных расходов может включаться непосредственно в цену товара. Исключительными объектами учета при осуществлении экспортных операций являются косвенные налоги – акциз и НДС, обуславливающие организацию раздельного учета.

Важная роль при осуществлении экспортных операций отводится учетной политики организации для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Учетная политика для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета является не только регламентом для организации и ведения каждого вида учета, но с ее помощью можно влиять на устойчивое развитие предприятияэкспортера, своевременную нейтрализацию и компенсацию вероятных негативных последствий экспортных операций, формируя соответствующие резервы. Унификация систем бухгалтерского, управленческого и налогового учета позволить экспортеру формировать достоверную информацию о финансовых результатах по каждому контракту (договору).

1.2. Законодательно-нормативные документы, регулирующие учет и налогообложение экспортных операций Организация бухгалтерского и налогового учета экспортных операций строится в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения отдельных внешнеторговых операций, разработанными как внутри государства, так и на международном уровне.

В настоящее время действует значительное количество нормативных актов, оказывающих различное влияние на бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций, и как следствие на величину финансовых результатов и налоговых обязательств экспортеров от осуществления указанных операций.

Методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации для организаций регламентируются Федеральным законом от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», другими N 402-ФЗ федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином РФ. Особую роль в организации учета экспортных операций играют Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Таможенный кодекс таможенного союза, Федеральный закон N 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон N 164-ФЗ от 08.12.2003 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», Федеральный закон N 183-ФЗ от 18.07.1999 «Об экспортном контроле».

В Гражданском кодексе Российской Федерации закреплены гражданскоправовые основы субъектов бухгалтерского учета.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
 


Похожие работы:

«НОГОВИЦЫНА ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЙ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель Бурцева Татьяна Алексеевна, доктор экономических наук, профессор Киров 20 ОГЛАВЛЕНИЕ...»

«Варызгина Алла Александровна ПРЕВЕНТИВНЫЕ СТРАТЕГИИ ИЗБЕГАНИЯ БЕДНОСТИ, ИЗБИРАЕМЫЕ СЕМЬЯМИ С НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИМИ ДЕТЬМИ Специальность 22.00.03 – Экономическая социология и демография Диссертация на соискание ученой степени кандидата социологических наук Научный руководитель: Доктор экономических наук, профессор ИВАШИНЕНКО Нина Николаевна Нижний Новгород-20 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА I. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОДХОДОВ К...»

«Супрунчук Илья Павлович ПОЛИМАСШТАБНЫЙ ПРОСТРАНСТВЕННО-ВРЕМЕННОЙ АНАЛИЗ ТЕРРОРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Специальность 25.00.24 – Экономическая, социальная, политическая и рекреационная география Диссертация на соискание ученой степени кандидата географических наук Научный руководитель: д.г.н., профессор В. С. Белозеров Ставрополь – 2015 Оглавление Введение Глава 1. Теоретико-методологические основы исследования...»

«Денисов Константин Александрович МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАТЕГИИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ИННОВАЦИОННОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)» ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой...»

«КИСЕЛЕВА АННА АЛЕКСАНДРОВНА КЛАСТЕРНЫЕ ОСНОВЫ И МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ КОНКУРЕНТНОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНАЛЬНОГО ЛЕСОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (3.Региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук...»

«Каминский Андрей Валерьевич Международное сотрудничество России по переработке газа Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Специальность 08.00.14 –Мировая экономика Научный руководитель д.э.н., проф. Волошин В.И. Москва Оглавление Введение..4 Глава 1. Современное состояние переработки газа в энергетическом секторе мирового хозяйства..1 1.1. Переработка газа в контексте укрепления конкурентных позиций...»

«ГОЛОВИХИН СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ Хи ПОВЫШЕНИЕ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ РЕГИОНА НА ОСНОВЕ РАЗВИТИЯ НАУКОЕМКОГО МАШИНОСТРОЕНИЯ Специальность: 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)» Н ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени...»

«Двинин Дмитрий Юрьевич УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ РЕСУРСОСБЕРЕЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА РЕГИОНА 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика природопользования) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор...»

«Ро Джин Сун ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИИ РАЗВИТИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НЕФТЯНОЙ КОМПАНИИ НА ОСНОВЕ ПОРТФЕЛЬНОЙ ТЕОРИИ НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ КОРЕЯ Специальность 08.00.14 – «Мировая экономика» Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук,...»

«БОНДАРЬ ТАМАРА ГЕННАДЬЕВНА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ РЕАЛИЗАЦИИ ИНТЕГРАЦИОННЫХ ОБНОВЛЕНИЙ В ТУРИСТСКОРЕКРЕАЦИОННОЙ СФЕРЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями, рекреация и туризм ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор...»

«Филоненко Валентина Владимировна ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ РЫНКА ТУРИСТСКИХ УСЛУГ ХАБАРОВСКОГО КРАЯ 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами сфера услуг) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук...»

«Соловей Ольга Викторовна РАЗВИТИЕ ПОТЕНЦИАЛА ИННОВАЦИОННО-ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ РЕГИОНА: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ, МЕТОДИЧЕСКИЕ И ПРИКЛАДНЫЕ АСПЕКТЫ Специальность 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)» Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор...»

«ФИЛАТОВА Евгения Валентиновна УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ В СФЕРЕ МОРСКИХ ПЕРЕВОЗОК Специальность 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами (транспорт)» Диссертация на соискание ученой...»

«ИВАНОВА ЕЛЕНА ЛЕОНИДОВНА КУЛЬТУРНО-ИГРОВАЯ СРЕДА ДОШКОЛЬНОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК УСЛОВИЕ РАЗВИТИЯ НРАВСТВЕННЫХ ЧУВСТВ У ДЕТЕЙ 5 – 7 ЛЕТ Специальность 13.00.05 – теория, методика и организация социальнокультурной деятельности (по всем уровням образования) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата педагогических наук Научный...»

«Орлов Сергей Васильевич ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ТРАНСПОРТА ПРИМОРСКОГО РЕГИОНА Специальность 25.00.24 – экономическая, социальная, политическая и рекреационная география ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата географических наук Научный...»

«БАГАРЯКОВ Алексей Владимирович СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НОЛИТИКИ В РЕГИОНЕ Специальность: 08.00.05 экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями и инвестиционной деятельностью) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель СВ. Раевский, доктор экономических наук,...»

«ТРУБИЛИН Алексей Григорьевич РЫНОК ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ УСЛУГ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ ПРОСТРАНСТВЕ РЕГИОНА: ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ И ИНСТРУМЕНТАРИЙ УПРАВЛЕНИЯ (НА МАТЕРИАЛАХ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление...»

«Чернова Алла Геннадиевна Развитие методического обеспечения учета издержек обращения в торговых организациях Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: д.э.н., профессор Белоусов А.И. Ставрополь – ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ.. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК В...»

«РУСУ ЮЛИЯ ИВАНОВНА ИНТЕГРАЦИОННОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБУЧЕНИЕМ С ДИСТАНЦИОННЫМИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ ТЕХНОЛОГИЯМИ ПРИ ПОДГОТОВКЕ КАДРОВ ДЛЯ СФЕРЫ УСЛУГ Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (по специализации: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг) Диссертация на...»

«КОРМИШКИН ДАНИЛ ВЛАДИМИРОВИЧ ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (маркетинг) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный...»







 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.